Российская организация, в соответствии с условиями договора, наряду с оплатой вознаграждения за консультационные услуги осуществляет за свой счет расходы на проезд, проживание и питание на территории Российской Федерации представителя иностранного контрагента (организации). Правомерно ли рассматривать оплату расходов, связанных с приемом и проживанием представителя иностранного контрагента, как оплату услуг иностранной организации и возникают ли у российской организации в части этих платежей обязанности налогового агента по НДС?

Ответ: Согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории РФ. При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В рассматриваемой ситуации при осуществлении организацией расходов по обеспечению приема, проживания представителя иностранного контрагента между последним и российской организацией не происходит передачи права собственности на товары, результаты выполненных работ и/или услуг, а также передачи имущественных прав, а следовательно, отсутствует и объект обложения НДС.

Вместе с тем специалисты Минфина России в общем случае в отношении средств, перечисленных в качестве компенсации расходов исполнителя по договору, выражают позицию о необходимости включения указанных средств в налоговую базу по НДС. По мнению Минфина России, полученные исполнителем компенсационные средства увеличивают базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ как суммы, связанные с оплатой за реализованные товары, работы, услуги, а также на основании п. 2 ст. 153 НК РФ (Письма Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-11/288, от 26.02.2010 N 03-07-11/37, от 02.03.2010 N 03-07-11/37).

Судебные органы в отношении компенсационных сумм придерживаются иной позиции и указывают, что при возмещении исполнителю фактически осуществленных им расходов передачи права собственности на товары, работы и/или услуги не происходит. Следовательно, полученные в качестве компенсации денежные средства не обладают характером выручки от реализации работ и не включаются в налоговую базу при исчислении НДС (Определение ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 N А17-1843/5-2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1).

Таким образом, даже в случае возмещения рассматриваемых расходов непосредственно на счет иностранного контрагента исходя из приведенной выше позиции суда объекта обложения НДС не возникает.

Однако в рассматриваемом случае организация не осуществляет фактической выплаты на счета иностранного контрагента, то есть в данном случае отсутствует факт возмещения и/или компенсации расходов этой иностранной организации.

Не являются рассматриваемые расходы исходя из приведенных в вопросе условий договора и оплатой цены (части цены) консультационных услуг, а следовательно, в данном случае рассматривать осуществляемые российской организацией в России расходы как оплату консультационных услуг (доход) иностранной организации неправомерно. Таким образом, по нашему мнению, у организации в части расходов, связанных с приемом и проживанием представителя иностранного контрагента, не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

В свою очередь, суммы НДС, предъявленные организации третьими лицами при приобретении транспортных и гостиничных услуг, подлежат налоговому вычету в общем порядке при соблюдении условий, установленных ст. ст. 171 - 172 НК РФ, поскольку данные расходы осуществлены в интересах организации и во исполнение ее договорных обязательств.

Таким образом, вопрос о том, должна ли организация в части рассматриваемых платежей исполнять обязанности налогового агента по НДС, остается на усмотрение самой организации. При этом следует иметь в виду, что при возникновении споров с налоговыми органами свою точку зрения, возможно, придется доказывать в судебном порядке.

С. Е.Комаров

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

14.01.2011