Гражданин приобрел земельный участок. Впоследствии он прошел процедуру государственной регистрации в качестве ИП и стал использовать данный земельный участок для осуществления предпринимательской деятельности, а именно для организации на нем объекта общественного питания. Вправе ли ИП включить в состав расходов при исчислении УСН с объектом "доходы минус расходы" затраты на приобретение указанного земельного участка?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, который приобрел земельный участок до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе учитывать затраты, понесенные на приобретение земельного участка, даже если впоследствии индивидуальный предприниматель использует земельный участок для осуществления предпринимательской деятельности.

Обоснование: Как указано в п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

При этом гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ).

Необходимо отметить, что НК РФ не регулирует вопрос относительно порядка учета расходов, произведенных индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, до его государственной регистрации.

При этом на данный вопрос сформулированы соответствующие разъяснения Минфина России. Как указало финансовое ведомство в Письмах от 09.12.2013 N 03-11-11/53610, от 10.04.2013 N 03-11-11/142, индивидуальный предприниматель не вправе учесть расходы на приобретение земельного участка, осуществленные им до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Аналогичный вывод, касающийся того, что любое имущество, приобретенное до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не учитывается при исчислении и уплате УСН, следует, например, из Писем Минфина России от 03.04.2012 N 03-11-11/114, от 28.02.2013 N 03-11-11/88).

Соответственно, учитывая разъяснения уполномоченных органов, в случае если земельный участок был приобретен до государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, данный участок приобретался не для осуществления предпринимательской деятельности, соответственно, индивидуальный предприниматель вправе учесть затраты на имущество, в том числе на земельный участок, при исчислении УСН, только если данное имущество было приобретено после прохождения индивидуальным предпринимателем процедуры государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.02.2014