Организация A (ООО) является акционером организации B (ОАО). По итогам 2009 г. организация B (в соответствии с выпиской из протокола собрания акционеров) начислила и выплатила организации A дивиденды в сумме 3 000 000 руб. На общем собрании учредителей организации A было принято решение о выплате дивидендов по итогам работы в 2009 г. в размере 5 000 000 руб. Учредителями организации A являются организация C и два физических лица. Доли их участия составляют: организация C - 30%; Петров С. С. - 40%; Сидоров Н. Н. - 30%. Какую сумму дивидендов организация A должна начислить участникам - физическим лицам и какую сумму НДФЛ должна удержать из данного дохода?

Ответ: Согласно ст. 214 Налогового кодекса РФ, когда источником дохода физического лица - налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, данная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Пункт 4 ст. 224 НК РФ определяет, что налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пункт 2 ст. 275 НК РФ предусматривает, что если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В соответствии с указанными нормами организация A выступает в качестве налогового агента при выплате дивидендов своим учредителям. При этом необходимо учитывать следующее. Сумма дивидендов начисляется учредителям пропорционально их доле в уставном капитале организации A. Сумма дивидендов, облагаемая НДФЛ, уменьшается на сумму дивидендов, не участвующих в расчете.

Рассчитаем сумму дивидендов, которую организация A выплатит Петрову С. С., а также сумму удерживаемого из этих доходов НДФЛ.

Начисленная сумма дивидендов определяется исходя из общей суммы распределяемых организацией A дивидендов (5 000 000 руб.) и доли участия Петрова С. С. в уставном капитале организации A (40%). Поэтому сумма дивидендов, начисленная данному лицу, составит 2 000 000 руб. (5 000 000 руб. x 40%).

При расчете суммы НДФЛ, удерживаемой организацией A из дивидендов Петрова С. С., необходимо учесть, что показатель К равен 40% (доля участия в уставном капитале).

Сумма НДФЛ равна 72 000 руб. (40% x 9% (5 000 000 руб. - 3 000 000 руб.)).

Таким образом, организация A выплатит Петрову С. С. дивиденды в сумме 1 928 000 руб., а в бюджет перечислит НДФЛ в сумме 72 000 руб.

Рассчитаем сумму дивидендов, подлежащую выплате Сидорову Н. Н., а также сумму НДФЛ, удерживаемую организацией A.

Начисленная сумма дивидендов определяется исходя из общей суммы распределяемых организацией A дивидендов (5 000 000 руб.) и доли участия Сидорова Н. Н. в уставном капитале организации A (30%). Поэтому сумма дивидендов, начисленная данному лицу, составит 1 500 000 руб. (5 000 000 руб. x 30%).

При расчете суммы НДФЛ, удерживаемой из дивидендов Сидорова Н. Н., необходимо учесть, что показатель К равен 30% (доля участия в уставном капитале).

Сумма НДФЛ равна 54 000 руб. (30% x 9% (5 000 000 руб. - 3 000 000 руб.)).

Таким образом, организация A выплатит Сидорову Н. Н. дивиденды в сумме 1 446 000 руб., а в бюджет перечислит НДФЛ в сумме 54 000 руб.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.01.2011