Какие изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", должны быть учтены в учетной политике для целей налогообложения на 2011 г.?
Ответ: С 2011 г. вступили в силу поправки в Налоговый кодекс РФ, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования". Часть из них может оказать влияние на учетную политику организации. Изменения, которые нужно учесть в учетной политике для целей налогообложения, представлены в таблице.
Таблица "Положения Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, которые важны для учетной политики в 2011 г."
Норма НК РФ Что изменилось Влияние на учетную политику
Ст. 120 НК Понятие грубого У налоговых инспекторов с 02.09.2010
РФ нарушения правил появились законные основания применять
учета доходов и ст. 120 НК РФ и при отсутствии регистров
расходов и объектов налогового учета, а также при
налогообложения для систематическом несвоевременном или
целей ст. 120 НК РФ неправильном отражении в них
дополнено ведением хозяйственных операций, денежных средств,
учета при отсутствии материальных ценностей, нематериальных
регистров налогового активов и финансовых вложений
учета, а также налогоплательщика. Например,
систематическим (2 к ответственности по данной статье теперь
раза и более в можно привлекать организации на УСН за
течение года) неведение книги учета доходов и расходов
несвоевременным или или ошибки при ее заполнении.
неправильным Вывод из данной поправки очевиден: при
отражением составлении учетной политики на 2011 г.
хозяйственных организациям следует как можно более
операций, денежных четко разработать формы регистров
средств, налогового учета и порядок отражения в
материальных них аналитических данных налогового
ценностей, учета, данных первичных учетных
нематериальных документов.
активов и финансовых Подчеркнем, что организация
вложений самостоятельно разрабатывает регистры
налогоплательщика в налогового учета и порядок отражения в
регистрах налогового них данных и отражает их в приложениях к
учета учетной политике организации для целей
налогообложения (ст. 314 НК РФ).
Соответственно, с введением данной
поправки в ст. 120 НК РФ повышаются роль
учетной политики организации и внимание к
ней как со стороны налогоплательщиков,
так и со стороны проверяющих.
Отметим, что со вступлением в силу новой
редакции указанной статьи налоговые
органы, возможно, будут штрафовать за
отсутствие (неправильное ведение) книг
покупок и продаж. Дело в том, что
указанные книги можно отнести к налоговым
регистрам. Такой вывод подтверждает,
в частности, Постановление
ФАС Московского округа от 30.04.2009 N
КА-А41/3551-09. В учетной политике стоит
прописать, что книги покупок и продаж
ведутся по формам и в соответствии с
правилами, установленными Постановлением
Правительства РФ N 914
Абз. 1 п. 1 С 01.01.2011 к Организациям необходимо внести изменения
ст. 256, основным средствам и в учетную политику на 2011 г. для
абз. 1 п. 1 амортизируемому признания имущества амортизируемым для
ст. 257 НК имуществу отнесено целей налогового учета.
РФ имущество Исходя из поправок организации получили
первоначальной право единовременно включать в состав
стоимостью более налоговых расходов большее количество
40 000 руб. объектов. Дело в том, что расходы на
(в 2010 г. данный приобретение оборудования стоимостью не
лимит был равен более 20 000 руб. (а с 01.01.2011 -
20 000 руб.) 40 000 руб.) учитываются для целей
налогообложения прибыли в соответствии
с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость
такого имущества включается в состав
материальных расходов в полной сумме по
мере ввода его в эксплуатацию.
Таким образом, организациям следует также
прописать в учетной политике на 2011 г.
новый предельный лимит отнесения активов
к материально-производственным запасам
Ст. 269 НК Ограничения для Налогоплательщику необходимо выбрать и
РФ расходов закрепить в учетной политике на 2011 г.
в виде процентов по порядок определения предельной величины
долговым процентов, признаваемых расходом, из 2
обязательствам имеющихся:
- исходя из среднего уровня процентов,
взимаемых по долговым обязательствам,
выданным в том же квартале (месяце) на
сопоставимых условиях;
- исходя из ставки рефинансирования ЦБ
РФ.
Если компания выберет 2-й вариант, то ей
следует прописать в учетной политике для
целей налогообложения размер новых
"прибыльных" лимитов по долговым
обязательствам, которые начали
действовать с 01.01.2011
(п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Отметим, что, если в учетной политике
организации критерии сопоставимости
займов (кредитов) не установлены, это
означает, что она нормирует проценты
исходя из ставки ЦБ РФ. Так считает
Минфин России (Письмо от 19.06.2009
N 03-03-06/1/414)
Пп. 1 п. 1 Страховые взносы Каждый налогоплательщик самостоятельно
ст. 264 НК отнесены должен определить и зафиксировать в
РФ к прочим расходам, своей учетной политике для целей
связанным налогообложения конкретный перечень
с производством и расходов, которые он будет считать
реализацией прямыми. Все остальные расходы будут
косвенными.
Расходы на страховые взносы, уплачиваемые
в соответствии с Федеральным законом
от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного
медицинского страхования", признаются
прочими расходами
Т. С.Бартенева
РУНА
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
14.01.2011