Организация приобрела лицензию на поиск, разведку и добычу углеводородного сырья. По результатам глубинной пробы нефть на месторождении, предоставленном в пользование, имеет вязкость более 200 мПа x с и на основании пп. 9 п. 1 ст. 342 НК РФ подлежит налогообложению по ставке 0 руб. Вместе с тем указанный подпункт п. 1 ст. 342 НК РФ не содержит перечня документов, которыми налогоплательщик должен располагать для подтверждения факта добычи сверхвязкой нефти

На основании каких документов в данном случае организация может подтвердить свое право на применение ставки налога на добычу полезных ископаемых в размере 0 руб.?

Ответ: Согласно пп. 9 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогообложение по налоговой ставке 0 руб. производится при добыче сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях).

В соответствии со ст. 31 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон "О недрах") с целью учета состояния минерально-сырьевой базы ведется государственный баланс запасов полезных ископаемых, содержащий сведения о количестве, качестве и степени изученности запасов каждого вида полезного ископаемого по месторождениям, имеющим промышленное значение.

Статьей 29 Закона "О недрах" установлено, что основанием для постановки на государственный учет запасов полезных ископаемых является заключение государственной экспертизы о промышленной значимости разведанных запасов полезных ископаемых, которая может проводиться на любой стадии геологического изучения месторождения при условии, если представляемые на государственную экспертизу геологические материалы позволяют дать объективную оценку количества и качества запасов полезных ископаемых, их народно-хозяйственного значения, горно-технических, гидрогеологических, экологических и других условий их добычи.

Основанием для постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс запасов является заключение государственной экспертизы запасов, утвержденное протоколом Федерального агентства по недропользованию. При этом документами, подтверждающими степень вязкости нефти, являются указанное заключение и исследования проб нефти, проведенные недропользователем в сертифицированных в установленном порядке лабораториях.

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 N 44 "Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых и их рациональным использованием" налогоплательщиками - пользователями недр, ведущими разведку и разработку месторождений, представляется в установленном порядке государственная статистическая отчетность по форме N 6-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов нефти, газа, конденсата, этана, пропана, бутана, серы, гелия, азота, углекислого газа", которая содержит качественные характеристики нефти, в том числе показатель вязкости нефти в пластовых условиях.

Данные государственной статистической отчетности N 6-гр ежегодно рассматриваются Центральной балансовой комиссией (ЦБК) Роснедр. По результатам рассмотрения принимается решение о внесении соответствующих изменений в государственный баланс запасов полезных ископаемых.

Таким образом, для подтверждения права применения ставки НДПИ в размере 0 руб. при добыче нефти вязкостью более 200 мПа x с могут использоваться данные о проведенных исследованиях проб нефти, данные статистической отчетности по форме N 6-гр и свидетельство о постановке на государственный баланс запасов полезных ископаемых соответствующих пластов и залежей.

В случае если показатель вязкости нефти, отраженный в форме государственной статистической отчетности N 6-гр, не подтвержден ЦБК Роснедр, налогоплательщик, применивший в отношении нефти, которая по его данным относится к сверхвязкой нефти, ставку в размере 0 руб., обязан исчислить сумму НДПИ по общеустановленной ставке.

И. К.Золотарева

Заместитель начальника

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.01.2011