Индивидуальный предприниматель осуществляет коммерческую деятельность по ремонту автотранспортных средств и применяет специальный налоговый режим в виде ЕНВД. С октября 2013 г. предприниматель не осуществлял предпринимательской деятельности в связи с нахождением в другом регионе РФ, что подтверждается временной регистрацией по месту жительства. Автомастерская была закрыта, наемных работников предприниматель не имеет. Начать работу предприниматель планирует в январе 2014 г

Вправе ли предприниматель представить в налоговый орган за IV квартал 2013 г. налоговую декларацию по ЕНВД с нулевыми показателями, означающими отсутствие предпринимательской деятельности в налоговом периоде?

Ответ: По нашему мнению, предприниматель, временно не осуществляющий деятельности, которая подпадает под действие ЕНВД, не вправе представлять декларацию по единому налогу с нулевыми показателями.

Приведенный вывод поддерживает Минфин России. Данная позиция совпадает и с мнением Президиума ВАС РФ, изложенным в Информационном письме от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Информационное письмо), однако имеется и арбитражная практика окружных судов (приведена в Обосновании), занимающих противоположную позицию.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, в том числе и оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

На основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

В силу п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определен ст. 346.27 НК РФ как потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и размер базовой доходности, используемые для исчисления суммы единого налога, установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Пункт 3 ст. 346.32 НК РФ предусматривает, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Глава 26.3 НК РФ не содержит условий о возможности указания налогоплательщиком ЕНВД нулевых показателей по итогам налогового периода в связи с неосуществлением предпринимательской деятельности.

Позиция Минфина России подтверждает изложенное выше (Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-11/135): до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога на вмененный доход исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (см. также Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-11-06/3/43).

Пятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 08.10.2013 по делу N А51-17811/2013 указал, что плательщики ЕНВД рассчитывают сумму налога исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода. В связи с этим представление в налоговый орган "нулевых" налоговых деклараций гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено.

Президиум ВАС РФ в п. 7 Информационного письма разъяснил, что неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог.

Вместе с тем следует учитывать и наличие практики, в силу которой указание налогоплательщиком нулевых показателей в декларации по ЕНВД признано правомерным (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу N А70-7195/2011).

Предлагаем заинтересованным лицам оценивать возможность представления нулевой декларации по ЕНВД с учетом изложенной выше информации, однако, по нашему мнению, представление "нулевой" декларации по ЕНВД в случае временного приостановления налогоплательщиком деятельности неправомерно.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

12.02.2014