По договору добровольного страхования жизни страхователем и застрахованным является одно и то же физическое лицо, которое зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и имеет банковский счет. Страховые премии (взносы) уплачены им со счета, используемого в предпринимательской деятельности. Необходимо ли при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни и выплате страхователю выкупной суммы, при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ из выкупной суммы, подлежащей выплате страхователю, вычитать суммы страховых премий (взносов), уплаченные со счета, используемого лицом в его предпринимательской деятельности?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" объектами личного страхования могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни).

При расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма) (п. 7 ст. 10 Закона РФ N 4015-1).

При досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврате физическому лицу выкупной суммы полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты (пп. 2 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ).

Из формулировки этой нормы можно сделать вывод, что доход в виде выкупной суммы может быть уменьшен на сумму страховых взносов, если получателем выкупной суммы является лицо, вносившее страховые платежи, то есть страхователь (п. 1 ст. 954 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 11 Закона РФ N 4015-1).

При этом налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Таким образом, возможность уменьшить доходы в виде выкупной суммы на суммы страховых взносов не зависит от того, является ли страхователь индивидуальным предпринимателем и используется ли счет, с которого уплачены страховые взносы, в предпринимательской деятельности.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

12.01.2011