Работник организации взял в банке ипотечный кредит под 13% годовых для приобретения квартиры. В рамках финансовой помощи организация выдала ему беспроцентный заем на покрытие части процентов по этому кредиту. Каковы особенности исчисления НДФЛ с материальной выгоды по такому займу?

Ответ: НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу, полученному на погашение процентов по ипотечному кредиту, рассчитывается в общем порядке - исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения работником такого дохода. Есть, однако, позиция, согласно которой налогооблагаемого дохода работника в данном случае не возникает.

Обоснование: Как указано в п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ под доходом в виде материальной выгоды понимается, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами. При этом не признается доходом материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Не признается также доходом материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Вместе с тем, как отмечено в Письме Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-256, освобождение от налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными иными организациями в целях рефинансирования (перекредитования) таких займов (кредитов), НК РФ не предусмотрено, и доходы в виде указанной материальной выгоды подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

В рассматриваемой ситуации беспроцентный заем выдан не на покупку квартиры, а на покрытие части процентов по ипотечному кредиту. Поэтому в такой ситуации материальная выгода по этому займу возникает в общем порядке.

В этом случае налоговая база будет равна сумме процентов, начисленных исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения работником дохода (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). По мнению контролирующих органов, датой получения дохода в такой ситуации необходимо считать день, соответствующий дате возврата заемных средств (Письма Минфина России от 20.08.2010 N 03-04-06/7-184, от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@).

Следует отметить, что данные разъяснения не основаны на нормах НК РФ. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении работником дохода в виде материальной выгоды дата его фактического получения - это день уплаты процентов по займу. Поскольку по беспроцентным займам проценты не уплачиваются, получается, что по таким займам дата получения дохода не определена. Это приводит к тому, что у налогового агента отсутствует возможность определить применяемую в расчете налоговой базы ставку рефинансирования и, как следствие, саму налоговую базу (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). А значит, НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды по беспроцентным займам следует считать неустановленным (п. 1 ст. 17 НК РФ).

Есть также Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18, поддерживающее данную позицию, согласно которому, если в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту) не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению НДФЛ, в данном налоговом периоде не возникает. Впоследствии Минфин России поменял свою позицию по данному вопросу (что видно из вышеперечисленных Писем данного ведомства).

Таким образом, учитывая сложившееся мнение контролирующих органов, с высокой долей вероятности можно утверждать, что необложение материальной выгоды НДФЛ в данном случае приведет к спору с проверяющими.

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

12.01.2011