Организация в январе 2010 г. приобрела в собственность объект недвижимости стоимостью 37 млн руб. Согласно договору купли-продажи оплата произведена следующим образом: 2 млн руб. - путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца, оставшаяся сумма в размере 35 млн руб. - путем перевода долга продавца на организацию-покупателя (из них 33 млн руб. - сумма основного долга и 2 млн руб. - неустойка за неуплату долга в установленный срок)

Вправе ли организация учитывать в целях исчисления налога на прибыль неустойку, которая начислена первоначальному должнику (организация применяет метод начисления)?

Ответ: В случае приобретения организацией объекта недвижимости, оплата части стоимости которого произведена переводом на нее долга продавца (включая сумму неустойки), организация вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль данную сумму неустойки в качестве расходов, связанных с приобретением основного средства. Указанные затраты подлежат включению в первоначальную стоимость здания.

Обоснование: Перевод долга - это замена лица в обязательстве, причем обязательство переходит к новому должнику в том же объеме, в котором оно существовало для первоначального должника (ст. 391 Гражданского кодекса РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120 "Обзор практики применения арбитражными судами положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации"). При этом, как поясняют суды (в том числе Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2007 по делу N А29-6688/2004-4э), данное обязательство включает также уплату процентов, неустойки и другие санкции.

Затраты на приобретение основного средства формируют первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества (основного средства), которая погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

В первоначальную стоимость амортизируемого имущества (здания) следует включить все затраты, связанные с его приобретением. В рассматриваемом случае затраты на приобретение здания составляют 37 млн руб. (2 млн руб. перечислено продавцу, 33 млн руб. направлено в погашение долга продавца, 2 млн руб. - в погашение неустойки).

По общему правилу при методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

То, что обязательство перед продавцом здания частично погашено деньгами, частично переводом долга, не влияет на порядок отражения операции в налоговом учете организации.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

12.01.2011