В 2004 г. отец и двое его сыновей получили трехкомнатную квартиру в долевую собственность в равных долях. В 2006 г. братья получили долю отца в праве собственности на квартиру (1/3) в наследство и переоформили свидетельства на две равные доли (по 1/2). В 2009 г. квартиру продали (до наступления 3-летнего периода на наследственную долю). Как в таком случае должен быть распределен налоговый вычет по НДФЛ? Какова налоговая база по НДФЛ, если стоимость продажи всей квартиры составила 1 900 000 руб.?

Ответ: В случае если в 2004 г. отец и двое его сыновей получили трехкомнатную квартиру в долевую собственность в равных долях, в 2006 г. братья получили долю отца в праве собственности на квартиру (1/3) в наследство и переоформили свидетельства на две равные доли (по 1/2), а в 2009 г. квартиру продали, налоговый вычет по НДФЛ распределяется между ними поровну и его максимальный размер для каждого из них составит 500 000 руб. В связи с этим налоговая база по НДФЛ в виде доходов от продажи квартиры будет отсутствовать.

Обоснование: Налоговый вычет в сумме 1 000 000 руб. предоставляется при продаже квартир, комнат, включая приватизированные, и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет (пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Налоговая база по НДФЛ при продаже квартиры или долей в ней, находившихся в собственности менее 3 лет, определяется с учетом такого налогового вычета (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Что касается такого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и больше, с 01.01.2010 доход от его продажи относится к не облагаемым НДФЛ, и в отношении него имущественные вычеты не предоставляются. Причем такой порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 (п. 17.1 ст. 217 НК РФ, п. 6 ст. 1, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", Письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-04-05/9-656).

Таким образом, имущественный вычет может быть предоставлен каждому из них только в отношении дохода от продажи доли в праве на квартиру, находившуюся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, то есть 1/6 стоимости квартиры (1/2 стоимости квартиры минус 1/3 стоимости квартиры).

Поскольку продается квартира как единый объект, имущественный налоговый вычет распределяется между совладельцами (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 4.1 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, Письмо Минфина России от 15.10.2010 N 03-04-05/7-623).

Таким образом, налогоплательщик платить НДФЛ не должен, так как максимально возможная сумма налогового вычета (500 000 руб.) превышает налогооблагаемый доход от продажи 1/6 доли в праве собственности на квартиру, равной 316 666,67 руб. (1 900 000 руб. / 6). Такой порядок применения имущественного вычета согласуется с позицией ФНС России и Минфина России (Письмо ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-04/1248@ (направлено Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@), Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-05-01/474).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

12.01.2011