Физическое лицо по договору купли-продажи приобрело у организации-работодателя жилой дом. Стоимость дома по договору соответствует рыночной цене. Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в связи с приобретением дома?

Ответ: При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, жилого дома (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Между тем согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не предоставляется по сделкам купли-продажи жилья между взаимозависимыми лицами. В ст. 20 НК РФ содержится открытый перечень взаимозависимых лиц. Согласно п. 2 ст. 20 НК РФ лица могут быть признаны взаимозависимыми, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Причем сделать это вправе суд, а не налоговый орган (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2010 N А75-6571/2009, ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 N А12-8023/2006).

ФНС России также отмечает, что если отношения между указанными лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома (например, цена сделки существенно отклоняется от среднерыночной цены, или продавец сохраняет за собой право пользования жильем, являющимся предметом сделки), то в таких случаях возникают основания для признания в судебном порядке лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми по п. 2 ст. 20 НК РФ. И при наличии судебного решения о признании участников таких сделок взаимозависимыми лицами имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется (Письмо ФНС России от 21.09.2005 N 04-2-02/378@). Суды приходят к выводу, что только факта наличия трудовых отношений для признания взаимозависимости работодателя и работника недостаточно (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2009 N Ф04-3030/2009(7182-А75-37), ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 N А05-2964/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 N А29-2210/2007).

Таким образом, налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении имущественного налогового вычета, только если судом будет установлена взаимозависимость физического лица и работодателя. Учитывая, что характер взаимоотношений сторон договора купли-продажи дома не повлиял на экономический результат сделки, налогоплательщик может применить имущественный налоговый вычет (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2010 N А75-6571/2009, ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 N А12-8023/2006).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

12.01.2011