Облагается ли страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" компенсация организацией работнику за неиспользованный отпуск, которая не связана с увольнением работника (компенсация в счет части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней)?

Ответ: Компенсация организацией работнику за неиспользованный отпуск, которая не связана с увольнением работника (компенсация в счет части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней), страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ):

- до 01.01.2011 - учитывая позицию Минздравсоцразвития России, не облагается;

- после 01.01.2011 - облагается.

Обоснование: В соответствии со ст. 126 Трудового кодекса РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 339-ФЗ)) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статья 9 Закона N 212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

На основании п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с указанными далее основаниями.

В пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указаны компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, в пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 339-ФЗ) - компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

В перечне, установленном п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 339-ФЗ), прямо не указан такой вид компенсационных выплат, как компенсация за неиспользованный отпуск, которая не связана с увольнением работника.

Минздравсоцразвития России в Письме от 19.05.2010 N 1239-19 разъяснило, что компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, поэтому не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

При этом обращено внимание, что не облагаются страховыми взносами суммы компенсационных выплат за неиспользованные дни отпуска, которые не связаны с увольнением работников.

Законом N 339-ФЗ в Закон N 212-ФЗ внесены изменения, согласно которым в перечень исключений, указанных в пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, добавлены компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников.

Также Законом N 339-ФЗ в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ слова "по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам" заменены словами "в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров".

Согласно ст. 4 Закона N 339-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2011.

Следовательно, после 01.01.2011 компенсационные выплаты за неиспользованные дни отпуска, которые не связаны с увольнением работников, относятся к облагаемым страховыми взносами выплатам.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.01.2011