Является ли управляющая компания налогоплательщиком земельного налога в отношении земельного участка, входящего в состав имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд?

Ответ: Управляющая компания налогоплательщиком земельного налога в отношении земельного участка, входящего в состав имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд:

- до 01.01.2011 - не является;

- после 01.01.2011 - является.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 308-ФЗ)) налогоплательщиками налога (далее - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

В силу п. 1 ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Как указано в п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ), паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Пунктом 2 ст. 11 Закона N 156-ФЗ определено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются.

Как разъяснял Минфин России в Письмах от 27.10.2009 N 03-05-05-02/67 и от 21.10.2009 N 03-05-05-02/64, управляющая компания не может быть признана плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, составляющих паевой инвестиционный фонд, поскольку осуществляет лишь доверительное управление этим фондом, не обладая правомочиями собственника на эти земельные участки.

Законом N 308-ФЗ в п. 1 ст. 388 НК РФ внесены изменения, в частности, предусмотрено, что данным пунктом может быть установлено исключение из общего правила, а также введено положение, согласно которому в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

На основании ст. 3 Закона N 308-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 29.11.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, т. е. с 01.01.2011.

Следовательно, после 01.01.2011 управляющая компания признается налогоплательщиком земельного налога в отношении земельного участка, входящего в состав имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.01.2011