Является ли управляющая компания налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд?

Ответ: Управляющая компания налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд:

- до 01.01.2011 - не является;

- после 01.01.2011 - является.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

В силу п. 1 ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Как указано в п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ), паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Пунктом 2 ст. 11 Закона N 156-ФЗ определено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются.

В силу п. 1 ст. 15 Закона N 156-ФЗ имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, обособляется от имущества управляющей компании этого фонда, имущества владельцев инвестиционных паев, имущества, составляющего иные паевые инвестиционные фонды, находящиеся в доверительном управлении этой управляющей компании, а также иного имущества, находящегося в доверительном управлении или по иным основаниям у указанной управляющей компании. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

На основании п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии со ст. 378 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 308-ФЗ)) имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежат налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

В соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н (далее - Указания), имущество, переданное в доверительное управление, учитывается на отдельном балансе.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 17.06.2010 N 03-05-04-01/33, в ст. 378 НК РФ отсутствует положение, согласно которому данное имущество подлежит налогообложению у управляющей компании и не определен налогоплательщик в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

По мнению Минфина России, из положений ст. 373 НК РФ с учетом Указаний во взаимосвязи с положениями ст. ст. 374, 377, 378 и 378.1 НК РФ не следует, что управляющие компании являются налогоплательщиками в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, в связи с чем вопрос о признании управляющей компании налогоплательщиком в отношении указанного имущества требует законодательного урегулирования.

Ранее в Письме от 25.08.2009 N 03-07-11/212 Минфин России разъяснял, что управляющая компания, осуществляющая деятельность по доверительному управлению имуществом паевых инвестиционных фондов, признается налогоплательщиком начиная с 2008 г. только в отношении имущества, находящегося на балансе управляющей компании и принадлежащего ей на праве собственности. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд под доверительным управлением управляющей компании, не является собственностью управляющей компании, состоит на отдельном балансе и по нему ведется отдельный учет. Поэтому данное имущество не признается объектом обложения налогом на имущество организаций.

Как отмечено в Письмах Минфина России от 28.08.2008 N 03-05-05-01/55 и от 18.04.2008 N 03-05-05-01/22, управляющая компания, осуществляющая деятельность по доверительному управлению имуществом паевых инвестиционных фондов, признается налогоплательщиком начиная с 2008 г. только в отношении имущества, находящегося на балансе организации на правах собственности.

Дополнительно отметим, что действовавший до 2008 г. порядок налогообложения имущества, переданного в паевой инвестиционный фонд, был изложен в Письме Минфина России от 19.07.2004 N 03-06-06/85. В нем разъяснялось, что плательщиками налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, являются организации, признаваемые учредителями доверительного управления, - владельцы инвестиционных паев. Владельцы инвестиционных паев производят исчисление и уплату налога на имущество организаций в отношении имущества, переданного ими в паевой инвестиционный фонд. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в рамках паевого инвестиционного фонда, исчисление и уплата налога производятся организациями - владельцами инвестиционных паев пропорционально стоимости их инвестиционных паев (их доли в общем имуществе пайщиков).

Законом N 308-ФЗ в ст. 378 НК РФ внесены изменения, в частности все изложенные ранее в ней положения перемещены в п. 1 данной статьи, а статья дополнена п. 2, согласно которому имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

На основании ст. 3 Закона N 308-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 29.11.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, т. е. с 01.01.2011.

Следовательно, после 01.01.2011 управляющая компания признается налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.01.2011