Включаются ли в налоговую базу по налогу на имущество организаций завершенные капитальные вложения на модернизацию, включенные в 2010 г. в балансовую стоимость находящегося на балансе организации объекта транспортной инфраструктуры - судоходного гидротехнического сооружения?

Ответ: В налоговую базу по налогу на имущество организаций не включаются завершенные капитальные вложения на модернизацию, включенные в 2010 г. в балансовую стоимость находящегося на балансе организации объекта транспортной инфраструктуры - судоходного гидротехнического сооружения.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В силу п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Пунктом 26 ПБУ 6/01 определено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Как указано в п. 27 ПБУ 6/01, затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

На основании п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Пунктом 3 ст. 376 НК РФ установлено, что налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК РФ.

Положения НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 308-ФЗ)) не предусматривают возможности невключения в налоговую базу по налогу на имущество организаций завершенных капитальных вложений на модернизацию, включенных в балансовую стоимость находящегося на балансе налогоплательщика объекта транспортной инфраструктуры, в частности судоходного гидротехнического сооружения.

Законом N 308-ФЗ ст. 376 НК РФ дополнена п. 6, согласно которому налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

Положение настоящего пункта не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 01.01.2010.

Статьей 2 Закона N 308-ФЗ предусмотрено, что положения п. 6 ст. 376 части второй НК РФ (в ред. Закона N 308-ФЗ) применяются до 01.01.2025.

На основании ст. 3 Закона N 308-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 29.11.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, т. е. с 01.01.2011.

Следовательно, после 01.01.2011 в отношении налоговых периодов 2010 - 2024 гг. предусмотрено освобождение налогоплательщиков от уплаты налога на имущество организаций в отношении находящихся на их балансах объектов транспортной инфраструктуры (судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов и космодрома)) в части увеличения их балансовой стоимости за счет выделенных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и модернизацию. При этом указанное освобождение распространяется на завершенные капитальные вложения, включенные в балансовую стоимость данных объектов, начиная с 2010 г.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.01.2011