Обязан ли после вступления в силу с 03.01.2011 Федерального закона от 29.11.2010 N 324-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый орган, обращающийся в порядке искового производства с требованием о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, после вынесения судом определения об отмене судебного приказа направлять налогоплательщику копию искового заявления?

Ответ: После вступления в силу Федерального закона от 29.11.2010 N 324-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 324-ФЗ) налоговый орган, обращающийся в порядке искового производства с требованием о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, после вынесения судом определения об отмене судебного приказа направлять налогоплательщику копию искового заявления не обязан.

Обоснование: В соответствии с Законом N 324-ФЗ положения ст. 48 Налогового кодекса РФ изложены в новой редакции.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ (в ред. Закона N 324-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ (в ред. Закона N 324-ФЗ) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 122 Гражданского процессуального кодекса РФ судебный приказ выдается, если заявлено требование о взыскании с граждан недоимок по налогам, сборам и другим обязательным платежам. Частью 1 ст. 124 ГПК РФ определено, что заявление о вынесении судебного приказа подается в письменной форме.

Также в силу п. 3 ст. 48 НК РФ (в ред. Закона N 324-ФЗ) требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как указано в ст. 129 ГПК РФ, судья отменяет судебный приказ, если от должника в установленный срок поступят возражения относительно его исполнения. В определении об отмене судебного приказа судья разъясняет взыскателю, что заявленное требование им может быть предъявлено в порядке искового производства. Копии определения суда об отмене судебного приказа направляются сторонам не позднее трех дней после дня его вынесения.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 324-ФЗ данный Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 03.12.2010), т. е. с 03.01.2011.

Исходя из п. 2 ст. 2 Закона N 324-ФЗ действие ст. 48 НК РФ (в ред. Закона N 324-ФЗ) распространяется на правоотношения по взысканию налогов, сборов, пеней, штрафов, требования об уплате которых были направлены после дня вступления в силу Закона N 324-ФЗ.

Следовательно, с 03.01.2011 установлена обязанность налогового органа направить копию заявления о взыскании за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, налога, сбора, пеней, штрафов данному физическому лицу не позднее дня подачи заявления в суд. При этом исходя из анализа п. 1 ст. 48 НК РФ (в ред. Закона N 324-ФЗ) в сопоставлении его с п. 3 ст. 48 НК РФ (в ред. Закона N 324-ФЗ), по нашему мнению, данная обязанность действует только в отношении заявления о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (используя терминологию ст. 48 НК РФ в редакции Закона N 324-ФЗ), т. е. фактически заявления о вынесении судебного приказа на взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (используя терминологию ГПК РФ).

В отношении заявления о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предъявляемого в порядке искового производства, ст. 48 НК РФ (в ред. Закона N 324-ФЗ) не устанавливает обязанности налогового органа направлять его копию налогоплательщику.

Следует отметить, что в силу ст. 132 ГПК РФ к исковому заявлению прилагаются его копии в соответствии с количеством ответчиков и третьих лиц.

Согласно ч. 2 ст. 150 ГПК РФ судья направляет или вручает ответчику копии заявления и приложенных к нему документов, обосновывающих требование истца, и предлагает представить в установленный им срок доказательства в обоснование своих возражений. Судья разъясняет, что непредставление ответчиком доказательств и возражений в установленный судьей срок не препятствует рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.01.2011