Можно ли отнести к расходам организации, учитываемым при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), периодические платежи за пользование комплексом исключительных прав (использование товарного знака правообладателя) по договору коммерческой субконцессии?
Ответ: Периодические платежи, предусмотренные договором коммерческой субконцессии, в соответствии с которым пользователю предоставляется комплекс исключительных прав на использование товарного знака правообладателя, учитываются в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы").
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).
Согласно ст. 1029 ГК РФ договором коммерческой концессии может быть предусмотрено право пользователя разрешать другим лицам использование предоставленного ему комплекса исключительных прав или части этого комплекса на условиях субконцессии, согласованных им с правообладателем либо определенных в договоре коммерческой концессии. В договоре может быть предусмотрена обязанность пользователя предоставить в течение определенного срока определенному числу лиц право пользования указанными правами на условиях субконцессии.
К договору коммерческой субконцессии применяются правила о договоре коммерческой концессии, если иное не вытекает из особенностей субконцессии.
Вознаграждение по договору коммерческой субконцессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором.
Расходы, учитываемые организацией, применяющей УСН ("доходы минус расходы"), в целях исчисления налога, уплачиваемого по УСН, определяются в соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Первоначальный единовременный взнос, связанный с приобретением исключительных прав на товарный знак, учитывается в расходах в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) учитываются при исчислении налога при применении УСН на основании пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Товарные знаки и знаки обслуживания являются результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (пп. 14 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
Следовательно, периодические платежи, предусмотренные договором коммерческой субконцессии, в соответствии с которым пользователю предоставляются исключительные права на использование товарного знака правообладателя, учитываются в расходах при применении УСН (пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом необходимо помнить, что расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода. К тому же расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ю. С.Сысоева
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.01.2011