Организация планирует создать интернет-сайт собственными силами. Как правильно учесть созданный сайт в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Интернет-сайт является совокупностью нескольких составляющих: компьютерной программы, графических элементов, изображений, текста и баз данных и относится к результатам интеллектуальной деятельности, подлежащим отражению в составе нематериальных активов.

Если сайт создан работником и эта обязанность закреплена за ним трудовым договором, такой работник будет являться автором служебного произведения (п. 1 ст. 1295 Гражданского кодекса РФ). Исключительные права на сайт будут принадлежать работодателю, если в трудовом или другом договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

В Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденном Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, выделены условия признания в бухгалтерском учете нематериального актива (п. 3):

- объект способен приносить экономические выгоды (предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд или для использования в деятельности, направленной на достижение целей, с которыми была создана некоммерческая организация);

- организация имеет право на получение экономических выгод в связи с использованием объекта: есть надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на этот результат интеллектуальной деятельности (свидетельства и другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т. п.);

- доступ иных лиц к таким экономическим выгодам ограничен;

- объект может быть идентифицирован среди прочих активов;

- объект предназначен для длительного использования. Предполагаемый срок службы должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл (если он более продолжителен);

- организация не планирует продавать объект в течение 12 месяцев (или обычного операционного цикла);

- фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена;

- у объекта нет материально-вещественной формы.

Наличие у организации исключительных прав на сайт могут подтвердить следующие документы:

- трудовой договор с работником, из содержания которого будет следовать, что в обязанности работника входит осуществление работ по созданию сайта;

- служебное задание на создание сайта, в котором будут указаны конкретные требования к сайту и сроки выполнения задания;

- приказ руководителя о вводе сайта в эксплуатацию;

- карточка учета нематериального актива.

При учете расходов на создание сайта в целях исчисления налога на прибыль нужно, как минимум, определить количество рабочего времени, затраченного работником на его создание, и рассчитать за это время зарплату.

Подтвердить такие расчеты можно докладными записками о выполнении служебного задания с указанием затраченного на него времени. Также можно вычислить и сумму других расходов на создание сайта.

В силу ст. 256 Налогового кодекса РФ нематериальные активы стоимостью более 40 000 руб. относятся к амортизируемому имуществу, стоимость которого учитывается в расходах через суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Если нематериальный актив стоит менее 40 000 руб., то расходы на его создание включаются в прочие расходы единовременно (пп. 26 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С. Н.Петрова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

12.01.2011