Необходимо ли физическому лицу - налогоплательщику для целей перерасчета налоговой базы по НДФЛ с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов представлять в налоговый орган налоговую декларацию, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. налогоплательщику не предоставлялись?

Ответ: В силу пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. При этом данный налоговый вычет распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1 - 2 п. 1 данной статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется.

Согласно п. 4 ст. 218 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ)) в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено данной статьей, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных данной статьей.

Исходя из п. 2 ст. 229 НК РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В Письме УФНС России по г. Москве от 21.08.2009 N 20-14/3/087475@ разъяснено, что указанный в п. 4 ст. 218 НК РФ перерасчет производится на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Следует иметь в виду, что указанные разъяснения даны налоговыми органами применительно к редакции п. 4 ст. 218 НК РФ, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ), которым была исключена необходимость представлять в налоговый орган заявление налогоплательщика, прилагаемое к налоговой декларации.

Однако Законом N 368-ФЗ необходимость представления для целей перерасчета, указанного в п. 4 ст. 218 НК РФ, налоговой декларации не исключена (несмотря на то что фактически словосочетание "налоговая декларация" из данной нормы удалено) - поправки, внесенные Законом N 368-ФЗ, направлены именно на исключение необходимости подавать заявление, прилагаемое к налоговой декларации, а не налоговую декларацию.

Законом N 229-ФЗ в п. 4 ст. 218 НК РФ внесены изменения, согласно которым в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено данной статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных данной статьей.

Данные изменения, согласно п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

Таким образом, физическому лицу - налогоплательщику для целей перерасчета налоговой базы по НДФЛ с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов необходимо представлять в налоговый орган налоговую декларацию, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. налогоплательщику не предоставлялись, как до 02.09.2010, так и после указанной даты.

Дополнительно отметим, что, несмотря на то что Законом N 368-ФЗ была исключена необходимость представления заявления, Минфин России в Письме от 29.07.2010 N 03-04-05/5-420, рассмотрев обращение по вопросу порядка предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц физическому лицу - инвалиду II группы с доходов, полученных в виде процентов по срочному вкладу, разъяснил, что налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с письменным заявлением, прилагаемым к налоговой декларации, и документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, для перерасчета налоговой базы.

Е. В.Соснов

Минфин России

11.01.2011