Организация-налогоплательщик при проведении работ по реконструкции объектов основных средств приходует оставшиеся материалы, пригодные для дальнейшего использования при реконструкции других объектов основных средств

Вправе ли организация при осуществлении реконструкции других объектов основных средств уменьшить расходы при исчислении налога на прибыль на сумму дохода, учтенного в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ, применительно к правоотношениям, возникшим с 01.01.2010?

Ответ: В соответствии с п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

При этом перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, установленный ст. 250 НК РФ, является открытым.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ)) стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Следует отметить, что в приведенной редакции данная норма действует с 01.01.2010.

Минфин России в Письме от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75 пришел к выводу, что стоимость материально-производственных запасов, образовавшихся при проведении работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств, признается доходом организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Применительно к абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ Минфин России разъяснил, что учет в расходах стоимости имущества, образовавшегося при модернизации и реконструкции, НК РФ не предусмотрен.

Законом N 229-ФЗ в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Данные изменения, согласно п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

При этом на основании п. 5 ст. 10 Закона N 229-ФЗ положения абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2010.

Таким образом, организация вправе при осуществлении реконструкции других объектов основных средств уменьшить расходы при исчислении налога на прибыль на сумму дохода, учтенного в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ, применительно к правоотношениям, возникшим с 01.01.2010.

Е. В.Соснов

Минфин России

11.01.2011