Организация представила налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев с опозданием на один день. Налоговый орган оштрафовал организацию на основании ст. 119 НК РФ. Правомерно ли это?

Ответ: Минфин России в Письме от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228 разъяснил, что налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев по существу является расчетом авансового платежа по этому налогу. С учетом разъяснений, содержащихся в п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ (за непредставление налоговой декларации) при непредставлении налогового расчета не применяется. Следовательно, при пропуске срока, установленного п. 3 ст. 289 НК РФ, организация должна быть оштрафована по п. 1 ст. 126 НК РФ (за непредставление документов, предусмотренных законодательством РФ).

Однако эта позиция, выгодная налогоплательщику, не поддерживается судами. Так, например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 21.01.2009 N А74-1719/08-Ф02-7037/08, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22.01.2010 N А70-7521/2009 встали на сторону налогового органа, отметив, что п. 3 ст. 289 НК РФ установлены сроки подачи налоговой декларации по итогам отчетного периода. Следовательно, налоговое законодательство предусматривает обязанность плательщиков налога на прибыль представлять налоговые декларации не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетных.

Мнение, высказанное арбитражными судами, получило поддержку и со стороны ВАС РФ. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2010 N 3299/10 указал, что п. п. 1 и 3 ст. 289 НК РФ прямо установлена обязанность представления налоговых деклараций по итогам отчетных периодов, в то время как представление расчета авансового платежа по налогу на прибыль НК РФ не предусмотрено. Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.

Таким образом, ошибочно рассматривать налоговую декларацию, представляемую за отчетный период, в качестве расчета авансового платежа. И в случае пропуска срока, установленного п. 3 ст. 289 НК РФ, должна применяться ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ.

А тот факт, что организация представила декларацию с пропуском срока всего на один день, может рассматриваться в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность (ст. 112 НК РФ), и служить поводом для снижения размера штрафа.

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

11.01.2011