Налоговый орган направил в адрес организации почтой требование об уплате налога. Это требование организацией не получено и, как следствие, не исполнено. Однако налоговый орган вынес решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке. Законно ли это?

Ответ: Налоговые органы полагают, что восьмидневный срок для исполнения требования об уплате налога начинает отсчитываться по истечении шести дней со дня направления такого требования по почте заказным письмом. Поэтому, если налоговый орган направил в адрес организации почтой требование об уплате налога и оно не было исполнено, по мнению налоговых органов, решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах организации в банке законно. Однако срок на исполнение требования должен отсчитываться с даты его получения, поэтому, если организацией фактически не было получено требование об уплате налога, законность решения, по нашему мнению, может быть оспорена в суде.

Обоснование: Поправки, внесенные в п. 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ (пп. "в" п. 23 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования"), с 03.09.2010 предоставили налоговым органам право самостоятельно выбирать, каким именно способом вручать налогоплательщику требование об уплате налога. Один из таких способов - отправка требования по почте заказным письмом. На добровольное исполнение требования п. 4 ст. 69 НК РФ отводит восемь рабочих дней со дня его получения (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ отправленное по почте заказным письмом требование считается полученным по истечении шести дней со дня его отправления. В п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также отмечено, что процедура вручения требования признается соблюденной по истечении шести дней со дня отправления по почте, независимо от фактического получения. Иногда на этом основании делают вывод, что независимо от того, когда именно получено требование и получено ли вообще, срок на его исполнение начинает течь с седьмого дня, считая от даты отправления заказного письма.

Однако нужно отметить, что Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 принималось в период, когда требование отправлялось почтой из-за уклонения налогоплательщиком от его получения иным способом (п. 6 ст. 69 НК РФ в предыдущей редакции). То есть ситуация была такова, что налогоплательщик точно знал о существовании требования, но уклонялся от его получения и исполнения. Поэтому данное Постановление неприменимо к ситуации, описанной в вопросе, - когда налогоплательщик не знал о том, что в его адрес направлено требование, и, как следствие, не мог его исполнить.

Необходимо учитывать, что согласно НК РФ срок на исполнение требования отсчитывается именно со дня его получения (п. 4 ст. 69 НК РФ), а не со дня, когда оно считается полученным. Таким образом, на наш взгляд, невозможна ситуация, когда требование не получено и налогоплательщику о нем ничего не известно, а срок на исполнение этого требования тем не менее начинает течь.

Исходя из этого мы полагаем, что налогоплательщику стоит попытаться через суд признать незаконным вынесенное решение о взыскании. На такую возможность также указал Конституционный Суд РФ, отметив, что факт получения налогового требования по почте заказным письмом на шестой день после направления может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде (п. 2 мотивировочной части Определения от 08.04.2010 N 468-О-О).

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

11.01.2011