Какие правонарушения могут быть признаны аналогичными с целью установления отягчающих обстоятельств при привлечении к ответственности за налоговое правонарушение?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 112 Налогового кодекса РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Правонарушения могут быть признаны аналогичными, если аналогичны составы этих правонарушений, то есть объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона и их основные признаки. Поэтому нельзя считать аналогичными правонарушения, предусмотренные, например, ст. ст. 122 и 123 НК РФ, ст. ст. 119 и 126 НК РФ, поскольку в первом случае различны субъекты правонарушения (налогоплательщик и налоговый агент), а во втором случае - объективная сторона (непредставление налоговой декларации и непредставление сведений, необходимых для налогового контроля). Таким образом, аналогичными правонарушениями могут признаваться только правонарушения, предусмотренные одной и той же статьей НК РФ. Такой вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 N 9141/08.

Между тем правонарушения, ответственность за которые установлена разными пунктами одной и той же статьи НК РФ, также могут являться неаналогичными. Например, правонарушения, ответственность за которые предусмотрена п. п. 1 и 2 ст. 126 НК РФ, не являются аналогичными, так как в п. 1 этой статьи речь идет о налогоплательщике, а в п. 2 - о любой организации, располагающей сведениями о налогоплательщике.

Кроме того, нельзя признать отягчающим обстоятельством несколько одновременно совершенных правонарушений, например несвоевременное сообщение организацией об открытии рублевого и валютного счетов (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 15557/07).

Таким образом, аналогичными могут признаваться правонарушения, предусмотренные только одним и тем же пунктом одной и той же статьи НК РФ.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

11.01.2011