Можно ли в целях исчисления налога на прибыль при линейном методе начисления амортизации амортизировать модернизированные основные средства, срок полезного использования которых не увеличился, исходя из остаточной стоимости, увеличенной на затраты по модернизации, и оставшегося срока полезного использования?

Ответ: Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

При линейном методе начисления амортизации сумма ежемесячной амортизации равна произведению его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

При этом сумма амортизации начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. То есть норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования основного средства (п. 2 ст. 259 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, норма амортизации определяется при вводе основного средства в эксплуатацию и больше не изменяется, если не изменяется срок полезного использования. И если срок полезного использования основного средства после модернизации не изменился, то амортизацию надо начислять по норме, установленной на дату первоначального ввода основного средства в эксплуатацию, до полного списания стоимости объекта уже после окончания срока полезного использования (Письма ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23, Минфина России от 29.03.2010 N 03-03-06/1/202, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/57).

Однако такая позиция небесспорна.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ, если в результате модернизации срок полезного использования не изменился, при начислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования основного средства.

Кроме того, стоимость основного средства учитывается в расходах в течение срока полезного использования (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ) и сумма, на которую увеличилась стоимость основного средства после модернизации, должна быть списана также в течение срока полезного использования. На этом основании суды делают вывод, что в налоговом учете амортизировать модернизированные основные средства, срок полезного использования которых не увеличился, можно исходя из остаточной стоимости, увеличенной на затраты по модернизации, и оставшегося срока полезного использования (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2008 N А29-6646/2007, от 29.04.2008 N А28-8591/2007-366/11, ФАС Московского округа от 03.06.2009 N КА-А40/4667-09, Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2010 N 09АП-9871/2010-АК).

Таким образом, если организация в налоговом учете будет амортизировать модернизированные основные средства, срок полезного использования которых не увеличился, исходя из остаточной стоимости, увеличенной на затраты по модернизации, и оставшегося срока полезного использования, то, скорее всего, она столкнется с претензиями проверяющих. Однако суд может подтвердить правомерность такого подхода.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

11.01.2011