На балансе общества числится недвижимое имущество, переоценка основных средств не производилась. Как рассчитать чистые активы для определения размера действительной стоимости доли участника при выходе из ООО: по данным бухгалтерского учета или с учетом рыночной оценки недвижимости?

Ответ: Участник общества с ограниченной ответственностью вправе выйти из него путем отчуждения обществу своей доли в его уставном капитале независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

При определении стоимости доли и ее выплате обществом должны быть соблюдены следующие условия (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ):

- стоимость доли определяется на основании бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества;

- эта стоимость должна быть действительной;

- возможна выплата стоимости как в денежной, так и в натуральной формах (с согласия участника).

В то же время действительная стоимость доли участника общества - это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру его доли в уставном капитале (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ). Стоимость чистых активов должна определяться в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ними нормативными актами (п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ). Но на сегодняшний день порядок определения чистых активов для ООО нормативно не определен.

В связи с этим Минфин России и некоторые суды полагают, что должна быть применена аналогия права и ООО следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 (далее - Порядок) (Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2008 N КГ-А40/3905-08-П (Определением ВАС РФ от 28.11.2008 N 13438/08 было отказано в пересмотре данного Постановления в порядке надзорного производства)).

Таким образом, действительная стоимость чистых активов должна определяться на основании данных бухгалтерской отчетности (п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ, п. 2 Порядка).

В то же время в соответствии с нормами российского бухгалтерского законодательства стоимость активов (прежде всего недвижимости) по данным бухгалтерского баланса далеко не всегда соответствует их рыночной стоимости. Ведь согласно российским стандартам бухгалтерского учета проведение переоценки по основным средствам возможно, но не обязательно (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В Законе N 14-ФЗ также отсутствует требование об обязательном проведении оценки активов при определении стоимости доли. Значит, стоимость доли, сформированная на основании данных бухгалтерской отчетности, весьма вероятно, будет меньше "действительной" стоимости активов, даже если сама отчетность соответствует требованиям ПБУ 6/01. Разумеется, эта проблема спровоцировала многочисленные судебные споры.

Если участник не согласен с размером стоимости доли, определенной на основании бухгалтерской отчетности, суд назначает экспертизу (пп. "в" п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", Постановление Президиума ВАС РФ от 26.05.2009 N 836/09 по делу N А60-1503/2008-С2).

В ходе экспертизы стоимость чистых активов определяется с учетом рыночной оценки имущества, отраженного на балансе общества (Постановления Президиума ВАС РФ от 14.10.2008 N 8115/08, от 06.09.2005 N 5261/05).

Правомерность такого способа расчета стоимости доли подтверждается ВАС РФ. Той же точки зрения придерживаются ФАС всех округов (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2010 N 1365/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 12.10.2009 N А29-8117/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2009 N А33-9287/07-Ф02-567/09, ФАС Московского округа от 01.07.2010 N КГ-А41/5871-10, ФАС Уральского округа от 24.02.2010 N Ф09-874/10-С4, ФАС Поволжского округа от 07.06.2010 N А55-14622/2009, ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2009 N А26-3413/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.09.2010 N А53-9339/2009).

То есть вопрос о том, как следует определять стоимость доли участника при выходе из ООО: исходя из балансовой стоимости активов или рыночной, законодательно не урегулирован.

Таким образом, если расчет стоимости чистых активов будет произведен исходя из рыночной стоимости имущества, то вероятность судебных споров с бывшим участником существенно снизится. Причем рыночная стоимость имущества может быть определена только для расчета чистых активов, в бухгалтерском учете переоценку проводить не обязательно. Тем более что увеличение стоимости основного средства приведет к увеличению налоговой нагрузки за счет налога на имущество (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

11.01.2011