Является ли Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, регистром налогового учета, за систематическое неправильное заполнение которого организацию, применяющую УСН, можно привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ?

Ответ: Статьей 120 Налогового кодекса РФ установлена налоговая ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей данной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Отметим, что ранее Минфин России и налоговые органы в своих разъяснениях называли Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, регистром налогового учета, хотя и не для целей применения обновленной ст. 120 НК РФ (Письма Минфина России от 15.04.2003 N 16-00-14/132, от 15.12.2003 N 04-02-05/1/108, УМНС России по г. Москве от 27.12.2001 N 03-12/150). Кроме того, и ВАС РФ называл Книгу учета доходов и расходов регистром налогового учета (Решение ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352/04). Однако предметом рассмотрения в этом деле был другой спор, поэтому нельзя говорить, что позиция ВАС РФ по рассматриваемому вопросу уже сформулирована.

Несмотря на то что ст. 120 НК РФ установлена ответственность за отсутствие или неправильное заполнение регистров налогового учета, часть первая НК РФ не дает определения этого термина.

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не называет Книгу учета доходов и расходов налоговым регистром. Статья 346.24 НК РФ говорит лишь о том, что налогоплательщики должны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета. Не называет ее налоговым регистром и Минфин России в Приказе об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения (Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н).

Таким образом, по нашему мнению, есть неустранимая неясность в том, является ли Книга учета доходов и расходов регистром налогового учета. Такая неустранимая неясность должна толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Таким образом, организацию, применяющую УСН, по нашему мнению, нельзя привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ за систематическое неправильное заполнение Книги учета доходов и расходов.

Однако следует отметить, что по данному вопросу возможно возникновение споров с налоговыми органами, учитывая, что ранее компетентные ведомства признавали Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, регистром налогового учета (Письмо Минфина России от 15.04.2003 N 16-00-14/132).

М. П.Захарова

Издательство "Главная книга"

11.01.2011