Определен ли НК РФ срок, в который налоговый агент обязан возвратить физическому лицу излишне удержанный у него НДФЛ?

Ответ: В действующей до 01.01.2011 редакции ст. 231 Налогового кодекса РФ не был определен срок возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога физическому лицу.

При этом в Письме Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/216 уточнялось следующее: если налоговый агент не исполняет обязанность по возврату излишне удержанных из дохода налогоплательщика сумм НДФЛ, налогоплательщик может обратиться в суд за защитой своего права на получение данных средств.

С 01.01.2011 возврат НДФЛ должен быть произведен в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Весьма принципиальная новация: возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (до указанной даты был возможен как наличный, так и безналичный способы возврата НДФЛ).

При этом положениями абз. 6, 8 п. 1 ст. 231 НК РФ определено: если общей суммы налога, которую налоговый агент должен перечислить в бюджет, недостаточно для осуществления возврата НДФЛ, то налоговый агент в течение десяти дней со дня подачи заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат ему излишне удержанной им суммы налога, приложив к нему выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы НДФЛ.

До осуществления возврата указанной суммы, который производится по правилам ст. 78 НК РФ, налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.12.2010