Физическое лицо приобрело недостроенный жилой дом, зарегистрировало соответствующее право собственности и получило имущественный налоговый вычет по НДФЛ. По завершении строительных работ плательщик вновь обратился в налоговый орган за предоставлением вычета в отношении сумм, потраченных на достройку. Налоговый орган отказал в предоставлении вычета, мотивируя это тем, что вторичное его использование не предусмотрено. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Минфин России, рассматривая подобную ситуацию, высказал свое мнение в Письме от 12.02.2010 N 03-04-05/9-53, которое заключается в следующем: поскольку налогоплательщику ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет при приобретении недостроенного жилого дома, переход права собственности на который зарегистрирован в установленном порядке, повторное предоставление имущественного налогового вычета на завершенный строительством жилой дом в сумме понесенных расходов на достройку жилого дома Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Тем не менее следует привести и иную точку зрения на рассматриваемую проблему.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем. В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенного строительством жилого дома.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли (долей) в нем документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Следовательно, во-первых, НК РФ четко определяет, что изначально объектом, по которому предоставляется вычет, является жилой дом.

Во-вторых, дополнительно к вышеназванной норме законодатель определил, что в составе расходов на приобретение названного объекта вычета - жилого дома - учитываются расходы на приобретение не оконченного строительством жилого дома.

В-третьих, из системного анализа п. п. 25, 29, 32, 67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219) следует, что в случае достройки не оконченного строительством жилого дома объект как таковой не меняется, происходит лишь изменение объема выполненных строительно-монтажных работ (процент готовности), которое не влечет за собой прекращения или перехода права собственности на названный объект вычета.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае, по нашему мнению, неправомерно говорить о повторном предоставлении вычета, а его частичное использование никоим образом не ограничивает права физического лица в дальнейшем использовать вычет в полном объеме в отношении сумм, израсходованных на достройку дома.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.12.2010