Работник организации направлен в командировку в г. Москву для участия в заседании ВАС РФ. В командировочном удостоверении в реквизите "Место назначения" указано "г. Москва, ВАС РФ". По окончании командировки работник сдает в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложением железнодорожных билетов от города места работы до г. Москвы и обратно, а также документы, подтверждающие проезд между зданием железнодорожного вокзала в г. Москве и зданием ВАС РФ, в том числе на такси. Подлежат ли налогообложению НДФЛ и страховыми взносами (исчисляемыми и уплачиваемыми в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования") суммы, выплаченные работнику в возмещение расходов на проезд по г. Москве?

Ответ: В соответствии с абз. 10 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ при оплате работодателем работнику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. Аналогичная норма содержится в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" - названные расходы не подлежат обложению страховыми взносами.

Таким образом, возмещаемые работнику проездные расходы от здания железнодорожного вокзала до здания ВАС РФ и обратно не подлежат налогообложению НДФЛ и не облагаются страховыми взносами.

При этом каких-либо ограничений в отношении видов используемых транспортных средств для осуществления проезда ни трудовым, ни налоговым законодательством, ни Федеральным законом N 212-ФЗ не установлено. В силу ст. 789 Гражданского кодекса РФ и ст. 1 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" под городским транспортом общего пользования понимаются трамвай, автобус, троллейбус, легковой автомобиль (такси). Следовательно, в рассматриваемой ситуации оплата проезда на такси также не подлежит налогообложению НДФЛ и не облагается страховыми взносами.

Отметим: в п. 7 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 подчеркнуто, что расходы работника в командировке по оплате проезда на такси от аэропорта до гостиницы страховыми взносами не облагаются только в случае их экономического обоснования и документального подтверждения.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.12.2010