Кредитор уведомил организацию о том, что готов простить ей часть долга при условии выплаты остальной суммы в течение месяца. На основании этого уведомления организация списала кредиторскую задолженность, включив ее при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов. В следующем году кредитор сообщил, что не считает задолженность погашенной, так как организация не выполнила ранее определенных им условий. Правомерно ли в связи с этим восстановить кредиторскую задолженность, уменьшив на ее сумму налогооблагаемые доходы прошлого года?

Ответ: Организация, которая ошибочно учла в доходах при исчислении налога на прибыль кредиторскую задолженность на основании лишь уведомления кредитора о готовности простить ей долг при выполнении определенных условий (которые она не выполнила), вправе уменьшить на сумму этой задолженности налоговую базу текущего налогового периода или прошлого налогового периода, подав уточненную налоговую декларацию и заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного налога на прибыль.

Обоснование: Внереализационными доходами при исчислении налога на прибыль признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Обязательства могут прекращаться, в частности, прощением долга, что предполагает освобождение кредитором должника от лежащих на последнем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 Гражданского кодекса РФ).

Поскольку в данном случае было не прощение долга, а лишь предложение кредитора простить долг при выполнении определенных условий, обязательства перед кредитором нельзя было считать погашенными на момент получения такого предложения. Следовательно, организация ошибочно списала кредиторскую задолженность и учла ее во внереализационных доходах.

Такую же точку зрения высказал ФАС Уральского округа в Постановлении от 20.08.2013 N Ф09-7732/13, отметив, что налогоплательщик в аналогичной ситуации правомерно восстановил задолженность в учете и произвел уменьшение внереализационного дохода на сумму задолженности, ранее учтенную в составе внереализационных доходов.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. При этом налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Следовательно, организация вправе уменьшить налоговую базу как текущего налогового периода, так и прошлого налогового периода, подав уточненную налоговую декларацию и заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного налога (п. 4 ст. 78, п. 1 ст. 81 НК РФ).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

12.02.2014