Включаются ли в состав расходов на освоение природных ресурсов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, затраты на безрезультатные работы, если аналогичные работы осуществлялись на соответствующем участке недр в течение пяти лет до предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 261 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Согласно п. 5 ст. 261 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", далее - Закон N 229-ФЗ) не включаются в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы. Данное положение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых.

На основании п. 35 ст. 270 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) при определении налоговой базы не учитываются расходы на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в соответствии с п. 5 ст. 261 НК РФ.

Законом N 229-ФЗ положения п. 5 ст. 261 НК РФ, а также п. 35 ст. 270 НК РФ признаны утратившими силу.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2011.

Следовательно, после вступления в силу Закона N 229-ФЗ затраты на безрезультатные работы, если аналогичные работы осуществлялись на соответствующем участке недр в течение пяти лет до предоставления налогоплательщику права пользования на этот участок, могут учитываться в целях налогообложения в общем порядке (п. 2 ст. 261 НК РФ).

Таким образом, затраты на безрезультатные работы, если аналогичные работы осуществлялись на соответствующем участке недр в течение пяти лет до предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр в целях налогообложения прибыли:

- до 01.01.2011 - не учитываются;

- после 01.01.2011 - учитываются в общем порядке (п. 2 ст. 261 НК РФ) при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Е. В.Соснов

Минфин России

30.12.2010