В результате реорганизации в форме выделения организации, являющейся плательщиком НДС, возникла новая организация, получившая от реорганизованной организации имущество. НДС по этому имуществу реорганизованная организация правомерно приняла к вычету при его приобретении. Новая организация сразу перешла на УСН с даты постановки на учет в налоговом органе. Обязана ли она восстановить НДС по полученному имуществу?

Ответ: Если организация, возникшая в результате выделения из реорганизованной организации, являющейся плательщиком НДС, получила от нее имущество, по которому реорганизованной организацией был правомерно принят к вычету НДС при его приобретении, и сразу перешла на УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, то она не обязана восстанавливать НДС по полученному имуществу. Однако следует помнить, что позиция Минфина России по данному вопросу противоположна.

Обоснование: Случаи, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), правомерно принятый к вычету, подлежит восстановлению, указаны в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Прежде всего, восстанавливать НДС должен именно тот налогоплательщик, который принял его к вычету. Кроме того, налогоплательщик должен восстановить НДС по приобретенному имуществу только в следующих случаях:

- передачи налогоплательщиком имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

- дальнейшего использования налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не подлежащих налогообложению; операций, местом реализации которых не признается территория РФ; операций, не признаваемых реализацией; операций, осуществляемых лицами, не являющимися плательщиками НДС (в том числе при переходе налогоплательщика на УСН и ЕНВД) либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (п. п. 2, 3 ст. 170 НК РФ).

В результате реорганизации организации в форме выделения возникает новая организация - правопреемник, но при этом реорганизованная организация продолжает существовать (п. 4 ст. 57, п. 4 ст. 58 Гражданского кодекса РФ). При этом в случае передачи налогоплательщиком основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц НДС по этому имуществу, правомерно принятый налогоплательщиком к вычету при его приобретении, восстановлению и уплате в бюджет налогоплательщиком не подлежит (пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 162.1 НК РФ). Следует отметить, что выделившаяся организация, перешедшая на УСН, не принимала к вычету НДС по полученному имуществу. Выделившаяся организация, сразу перешедшая на УСН, не является плательщиком НДС с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.11, п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому положения гл. 21 НК РФ, включая нормы о восстановлении НДС, на нее не распространяются.

На основании изложенного можно сделать вывод, что выделившаяся организация, получившая имущество от реорганизованной организации, не обязана восстанавливать НДС по полученному имуществу, правомерно принятый к вычету реорганизованной организацией при его приобретении.

Следует учитывать, что позиция Минфина России по данному вопросу противоположна (Письмо от 30.07.2010 N 03-07-11/323). Следовательно, претензии со стороны налоговых органов не исключены. Судебной практики по этому вопросу на данный момент нет.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.12.2010