Организация вручила подарки детям работников. Нужно ли составлять счета-фактуры и отражать сумму НДС в книге продаж? В каком порядке следует оформить счет-фактуру в данном случае (в частности, какие данные нужно указать в строках "Грузоотправитель и его адрес", "Грузополучатель и его адрес")?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 169 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) плательщик налога на добавленную стоимость обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 данной статьи Кодекса, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.

На основании п. 3 ст. 168 Кодекса и п. п. 16 и 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), счета-фактуры по товарам (работам, услугам), операции по реализации которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налогообложения, выставляются покупателям не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), и регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором эти товары (работы, услуги) отгружены (выполнены, оказаны).

В силу п. 1 ст. 146 Кодекса операции по реализации товаров, в том числе на безвозмездной основе, признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом п. 1 ст. 39 Кодекса предусмотрено, что для целей налогообложения, в том числе налогом на добавленную стоимость, реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.

В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом п. 1 ст. 574 ГК РФ предусмотрено, что дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 данной статьи. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т. п.) либо вручения правоустанавливающих документов.

Таким образом, передача организацией товаров в качестве подарков физическим лицам (детям сотрудников) подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, при передаче товаров в качестве подарков физическим лицам (детям сотрудников) организация обязана в течение пяти дней со дня передачи таких товаров составить соответствующие счета-фактуры и зарегистрировать эти счета-фактуры в книге продаж в налоговом периоде, в котором осуществлялась передача данных товаров.

В отношении порядка составления счетов-фактур следует отметить, что, поскольку положениями гл. 21 Кодекса и Правил особенности составления счетов-фактур при передаче товаров в качестве подарков физическим лицам не предусмотрены, а также принимая во внимание, что физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, плательщиками налога на добавленную стоимость не признаются и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, передаваемым физическим лицам (детям сотрудников) в качестве подарков, возможно составлять как отдельные по товарам, передаваемым конкретному физическому лицу, так и единые по всем передаваемым товарам.

Что касается заполнения показателей указанных счетов-фактур, то пп. 3 п. 5 ст. 169 Кодекса установлено: в счетах-фактурах должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно Приложению N 1 к Правилам в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с его учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

Поэтому если вышеуказанные товары передаются физическим лицам (детям сотрудников) непосредственно организацией, то в строке 3 счета-фактуры следует писать "он же". В случае если организацией товары передаются сторонним лицам (организациям или индивидуальным предпринимателям) для их доставки физическим лицам (детям сотрудников), то в строке 3 счета-фактуры следует указывать полное или сокращенное наименование данных отправителей и их почтовый адрес.

В отношении заполнения строки 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры, составляемого по товарам, передаваемым физическим лицам (детям сотрудников) в качестве подарков, нужно отметить, что согласно Приложению N 1 к Правилам в данной строке указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

В случае если организацией составляются отдельные счета-фактуры по товарам, передаваемым конкретному физическому лицу, то в строке 4 следует указывать его инициалы (фамилию, имя, отчество) и адрес места жительства или нахождения (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры). В случае составления единого счета-фактуры на все передаваемые товары в строке 4 проставляется прочерк.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.12.2010