Организация осуществляет оптовую торговлю производственными станками на территории Российской Федерации. Доставку покупателям производят транспортные организации - контрагенты. В договорах с покупателями предусмотрено, что стоимость услуг по доставке включается в цену товара. Бухгалтер организации принимал к вычету суммы НДС, предъявленные транспортной организацией. Налоговый орган при проведении проверки посчитал принятие указанных сумм к вычету неверным, обосновав это тем, что стоимость услуг по доставке включена в цену товара (полностью компенсируется организации покупателями). Следовательно, организация не может принимать указанные суммы к вычету. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае использования данных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом п. 1 ст. 172 Кодекса установлено, что указанные суммы налога подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия указанных товаров (работ, услуг) на учет.

Таким образом, вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению данным налогом.

Приобретаемые организацией услуги по доставке товаров (станков) покупателю являются расходами, связанными с реализацией данных товаров (станков), операции по реализации которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по услугам по доставке реализуемых товаров (станков), включаемых в стоимость этих товаров, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что включаемые в стоимость реализуемых товаров расходы, связанные с их доставкой, не являются возмещаемыми (компенсируемыми) расходами, отказ налогового органа в вычетах налога по приобретаемым у сторонних организаций услугам по доставке товаров является неправомерным.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.12.2010