Организация по поручению другого лица приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) по посредническому договору, согласно которому приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляется от имени посредника. Порядок перевыставления посредником счетов-фактур по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) заказчику в данном случае не предусмотрен гл. 21 НК РФ и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Правомерно ли в строке 2 "Продавец" счета-фактуры, который выставляет посредник организации-заказчику по приобретенным посредником товарам (работам, услугам, имущественным правам), указывать наименование посредника, поскольку подписи в указанном счете-фактуре проставляются от имени организации-посредника? Вправе ли организация-заказчик принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, оформленного таким образом?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 169 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) счета-фактуры являются основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Нормами действующего законодательства о налоге на добавленную стоимость, в частности гл. 21 Кодекса и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), не предусмотрены особенности составления счетов-фактур по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала) на основании договора комиссии (агентского договора).

Однако в Письме от 14.11.2006 N 03-04-09/20 Минфин России совместно с ФНС России рассматривали данный вопрос. Так, указанным Письмом рекомендовано комиссионерам, приобретающим от своего имени товары (работы, услуги) для комитента, выставлять комитентам счета-фактуры по этим товарам (работам, услугам) в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абз. 2 п. 24 Правил.

Поскольку согласно порядку, установленному абз. 2 п. 24 Правил, комитент (принципал) в выдаваемых комиссионеру (агенту) счетах-фактурах по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализованным этим комиссионером (агентом) от своего имени, отражает показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, вышеуказанным Письмом поясняется, что при приобретении товаров (работ, услуг) для комитента счета-фактуры выписываются комиссионером с отражением показателей счетов-фактур, выставленных продавцами комиссионеру.

В связи с тем что счет-фактура по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным комиссионером (агентом) от своего имени на основании договора комиссии (агентского договора), составляется комиссионером (агентом) в адрес комитента (принципала) с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту), в строке 2 "Продавец" такого счета-фактуры следует отражать наименование продавца, указанного в счете-фактуре, выставленного продавцом комиссионеру (агенту).

Аналогичный порядок составления счетов-фактур и заполнения строки 2 "Продавец" предусмотрен пп. "а" п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@, согласованного с Минфином России Письмом от 15.01.2010 N 03-07-15/03.

Таким образом, указание в строке 2 "Продавец" счета-фактуры, составляемого комиссионером (агентом) в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных им от своего имени для покупателя-комитента (принципала), наименования комиссионера (агента) является неправомерным. В связи с этим такой счет-фактуру следует считать составленным с нарушением норм законодательства.

Учитывая изложенное, комитент (принципал) не вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость на основании счета-фактуры, в котором в строке 2 "Продавец" указано наименование комиссионера (агента).

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.12.2010