Российская организация (А) привлекла беспроцентный заем от другой российской организации (Б). Впоследствии организации приняли решение о конвертации займа во вклад организации Б в уставный капитал организации А, в связи с чем прекращены все обязательства организации А по договору займа
Суммы, полученные (переданные) по договорам займа, а также стоимость имущества, полученного (переданного) в счет погашения заимствований, не учитываются в составе доходов и расходов при расчете налога на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ. При этом согласно пп. 3 п. 1 ст. 251, п. 3 ст. 270, п. 1 ст. 277 НК РФ при вкладе в уставный капитал ни у участника, ни у эмитента не возникает прибыли (убытка).
В связи с этим полагаем, что в описанной ситуации ни у одной из организаций не возникает ни доходов, ни расходов, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Правомерна ли данная позиция?
Ответ: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
При этом у заемщика сумма полученного займа не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
У заимодавца, в свою очередь, сумма переданного займа не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ).
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации заемщик вместо того, чтобы возвратить заимодавцу сумму займа, передает ему долю в своем уставном капитале. Тем самым обязательства заемщика по возврату займа прекращаются.
Отметим, что ООО вправе передавать принадлежащие ему доли в своем уставном капитале только по решению общего собрания участников и в случае, если это не запрещено уставом ООО (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
В силу пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации.
Поэтому у организации - бывшего заемщика, передавшей долю в своем уставном капитале, не возникает дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль.
А у организации - бывшего заимодавца, получившей долю в уставном капитале организации-заемщика, отсутствуют расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации ни у организации-заемщика, ни у организации-заимодавца не возникает доходов и расходов, подлежащих учету при исчислении налога на прибыль.
Е. В.Карсетская
Издательско-консалтинговая группа
"АйСи Групп"
29.12.2010