Какими документами организацией подтверждаются сведения об удержанном или уплаченном на территории иностранного государства налоге с доходов в целях устранения двойного налогообложения при исчислении налога на прибыль в РФ? Нужна ли на этих документах печать?

Ответ: В случае удержания налога на территории другого государства налоговым агентом подтверждением уплаты налога будет письменное свидетельство налогового агента. При уплате налогоплательщиком налога на территории другого государства самостоятельно документ, подтверждающий уплату, заверяется налоговыми органами этого государства.

Обоснование: В силу п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Для того чтобы произвести зачет налога, налогоплательщик обязан представить документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенный налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждение налогового агента.

К форме и реквизитам документа, подтверждающего факт удержания налога налоговым агентом, НК РФ не предъявляет определенных требований.

Таким образом, налоговый агент может подтвердить факт удержания налога за пределами Российской Федерации письмом, подписанным уполномоченным лицом, с приложением платежного поручения о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника. Указанное письмо налогового агента может быть как заверено, так и не заверено печатью, поскольку законодательством и обычаями делового оборота иностранного государства, резидентом которого является налоговый агент, удержавший налог, может быть не предусмотрено проставление печати на документах об удержанном налоге.

Налоговые органы Российской Федерации при рассмотрении вопроса о возможности зачета сумм налога на прибыль, удержанного с доходов российской организации в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого иностранного государства налоговыми агентами, могут запрашивать другие документы, например копию договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории Российской Федерации, и копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории Российской Федерации.

Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 26.01.2005 N 03-08-05, от 20.08.2008 N 03-08-05, от 23.12.2009 N 03-03-06/2/236, от 16.06.2010 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 07.12.2004 N 26-12/78808, от 14.07.2006 N 20-12/62876.

Д. Ю.Сверчкова

Юрист

Юридическая компания "Налоговик"

28.12.2010