Автомобиль, принадлежащий организации, попал в ДТП и не подлежит восстановлению. Следует ли в данном случае восстанавливать сумму "входного" НДС и амортизационную премию (при исчислении налога на прибыль)?

Ответ: Несмотря на отсутствие в Налоговом кодексе РФ прямого указания на необходимость восстанавливать НДС в случае досрочного выбытия основного средства, необходимо иметь в виду возможность возникновения претензий со стороны налоговых органов в случае, если будет принято решение не восстанавливать НДС по автомобилю, списанному после ДТП.

В целях исчисления налога на прибыль при списании основного средства, дальнейшее использование которого невозможно, амортизационную премию восстанавливать не нужно.

Обоснование: НДС.

Случаи, когда НДС, принятый к вычету, необходимо восстанавливать, определены п. 3 ст. 170 НК РФ. Перечень таких случаев является закрытым и не содержит прямого указания на ситуацию, когда основное средство выбывает до истечения срока полезного использования.

Однако налоговые органы и Минфин России неоднократно в своих разъяснениях указывали на необходимость восстановления НДС в данном случае на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, аргументируя свою позицию тем, что объект перестает использоваться для деятельности, облагаемой НДС (Письма Минфина России от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86, от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 22.11.2007 N 03-07-11/579, УМНС России от 13.09.2004 N 24-11/58949 "О восстановлении сумм НДС, уплаченных по основным средствам").

Арбитражная практика по данному вопросу складывается в основном в пользу налогоплательщика. Суды указывают на отсутствие в НК РФ указания на обязанность налогоплательщика на восстановление НДС при списании основного средства (Постановления ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 N А33-8478/06-Ф02-375/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.10.2008 N Ф04-5985/2008(13340-А70-42), ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2010 N А32-47184/2009-19/807, от 24.09.2009 N А32-14927/2008-51/113, ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009). В то же время некоторые суды встают на сторону налоговой инспекции в данном вопросе (например, Постановление ФАС Центрального округа от 19.05.2006 N А48-6754/05-2).

Таким образом, несмотря на отсутствие в НК РФ прямого указания на необходимость восстанавливать НДС в случае досрочного выбытия основного средства, необходимо иметь в виду возможность возникновения претензий со стороны налоговых органов в случае, если будет принято решение НДС не восстанавливать, и необходимость доказывать свою позицию в суде.

Налог на прибыль.

Согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ амортизационная премия восстанавливается в случае реализации объекта основных средств до истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств. Понятие реализации для целей налогообложения определено в ст. 39 НК РФ, и в него не входит выбытие объекта в результате его порчи и невозможности дальнейшего использования.

Таким образом, при списании основного средства, дальнейшее использование которого невозможно, амортизационную премию восстанавливать не нужно. Аналогичное мнение приведено в официальных разъяснениях (Письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169, от 16.03.2009 N 03-03-05/37, ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@).

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.12.2010