Муниципальное унитарное предприятие, применяющее систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, получило субсидию из местного бюджета на проведение капитального ремонта помещений сельскохозяйственного назначения. Учитываются ли такие средства при исчислении ЕСХН?

Ответ: Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Об этом говорится в абз. 1 и 3 п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ.

Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 указанной статьи).

От имени муниципальных образований своими действиями могут приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов. Это следует из положений п. п. 1 и 2 ст. 125 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ) имущество унитарного предприятия формируется за счет:

- имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;

- доходов унитарного предприятия от его деятельности;

- иных не противоречащих законодательству источников.

Пунктом 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ определено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются, в частности, из местного бюджета в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации (пп. 3 п. 2 указанной статьи).

При определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Основание - п. 1 ст. 346.5 НК РФ.

Исчерпывающий перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, которые при исчислении налога на прибыль не учитываются, приведен в пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. Субсидии, полученные МУП из местного бюджета в предусмотренном ст. 78 БК РФ порядке, в этом перечне не упомянуты. А это означает, что в отношении таких денежных средств указанные нормы не применяются.

Кроме того, пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Таким образом, субсидии, полученные из местного бюджета муниципальным унитарным предприятием на проведение капитального ремонта помещений сельскохозяйственного назначения, освобождаются от налогообложения налогом на прибыль организаций по самостоятельному основанию как субсидии, выделяемые собственником этого имущества (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 26.07.2010 N 03-03-06/4/69.

Следовательно, при исчислении ЕСХН такие субсидии в составе доходов также не учитываются на основании п. 1 ст. 346.5 и пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.12.2010