Сельскохозяйственная организация, применяющая в 2010 г. систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установила, что доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) по итогам 2010 г. составит менее 70 процентов. В каком порядке начисляются пени за несвоевременный перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций в связи с утратой права на применение ЕСХН и переходом на общий режим налогообложения?

Ответ: Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

Согласно п. 2 указанной статьи в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. При этом в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70 процентов.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям. Основание - абз. 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ.

Порядок прекращения налогоплательщиком применения ЕСХН определен абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ. Федеральным законом от 02.06.2010 N 115-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2011 г., данный пункт дополнен абз. 4 и 5, которыми вносятся уточнения в указанный порядок.

Так, налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абз. 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Таковы требования абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ.

Указанный в абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в следующем порядке: в случае если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования, установленные п. п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ, и не произвел в установленном абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного абз. 3 данного пункта срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов. Основание - абз. 4 п. 4 ст. 346.3 НК РФ.

Таким образом, сельскохозяйственная организация, допустившая в 2010 г. несоответствие требованиям, установленным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, считается утратившей право на применение ЕСХН с 1 января 2010 г. Такая организация обязана произвести в месячный срок по истечении 2010 г. (т. е. в январе 2011 г.) перерасчет налоговых обязательств по налогам, перечисленным в абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ, за 2010 г. в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций.

То есть с 1 января 2011 г. порядок начисления пеней за несвоевременную уплату налогов в связи с утратой права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет уточнен. Он будет зависеть от причины, по которой утрачено такое право.

В случае если вышеуказанная организация не произведет перерасчет подлежащих уплате сумм налогов в январе 2011 г., то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога, начиная с 1 февраля 2011 г.

Что касается налогоплательщиков, нарушивших требования, установленные п. п. 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ для перехода на ЕСХН, и необоснованно применявших этот налог, то они будут начислять пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся единый сельскохозяйственный налог.

Это следует из абз. 5 п. 4 ст. 346.3 НК РФ.

До 1 января 2011 г. применяется единый порядок начисления пеней при пересчете налоговых обязательств независимо от причины утраты налогоплательщиками права на применение ЕСХН. Основание - абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ в действующей редакции.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.12.2010