Организация, являющаяся учредителем доверительного управления, предполагает передать в 2011 г. имущество (здание) управляющей компании в доверительное управление для включения его в состав паевого инвестиционного фонда. Признается ли такое имущество объектом обложения налогом на имущество?

Ответ: Отношения, связанные с управлением (доверительным управлением) имуществом инвестиционных фондов, регулируются Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ).

Под паевым инвестиционным фондом понимается обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления. Доля в праве собственности на такое имущество удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом. Об этом говорится в п. 1 ст. 10 Закона N 156-ФЗ.

Учредитель доверительного управления передает имущество управляющей компании для включения его в состав паевого инвестиционного фонда с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются (п. 2 ст. 11 Закона N 156-ФЗ).

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, обособляется от имущества управляющей компании этого фонда, имущества владельцев инвестиционных паев, имущества, составляющего иные паевые инвестиционные фонды, находящиеся в доверительном управлении этой управляющей компании, а также иного имущества, находящегося в доверительном управлении или по иным основаниям у указанной управляющей компании. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 15 Закона N 156-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное в доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ. Основание - п. 1 ст. 374 НК РФ.

Федеральным законом от 27.11.2010 N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2011 г., внесены изменения в ст. 378 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежат налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (п. 2 указанной статьи в редакции Федерального закона N 308-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2011 г. имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, переданное учредителем доверительного управления управляющей компании в доверительное управление и учитываемое последней на отдельном балансе, признается объектом обложения налогом на имущество. Налогоплательщиком налога на имущество признается управляющая компания, которая уплачивает налог за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

При этом налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества (здания), учитываемого по его остаточной стоимости, определяемой как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной в течение срока полезного использования этого оборудования (п. 1 ст. 375 НК РФ).

До 1 января 2011 г. имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, объектом обложения налогом на имущество не является на основании ст. 378 НК РФ в действующей редакции. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 17.06.2010 N 03-05-04-01/33.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.12.2010