Российская организация - производитель подакцизной продукции (пива) реализует ее на экспорт в Литовскую Республику. Согласно условиям договора поставки эта продукция вывозится из Российской Федерации на территорию Литовской Республики в таможенной процедуре экспорта. Следует ли при вывозе этой продукции в январе 2014 г. представлять для применения освобождения от акциза поручительство банка?

Ответ: Представлять для применения освобождения от акциза по экспортируемому товару поручительство банка с 1 января 2014 г. в соответствии с п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ не требуется. С 1 января 2014 г. от уплаты акциза налогоплательщик освобождается при подаче в налоговый орган только банковской гарантии. До 2014 г. можно было представить или поручительство банка, или банковскую гарантию.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Освобождение таких операций от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 184 НК РФ освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

Исходя из п. 2 ст. 184 НК РФ с 2014 г. налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, при представлении банковской гарантии в налоговый орган. Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со ст. 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ. Банковская гарантия, представленная налогоплательщиком в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом в целях ст. 184 НК РФ.

Банковская гарантия должна быть представлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным ст. 74.1 НК РФ требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. К банковской гарантии применяются требования, установленные ст. 74.1 НК РФ, с учетом следующих особенностей:

банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, которые установлены п. п. 7 и 7.1 ст. 198 НК РФ, и неуплаты налогоплательщиком соответствующей суммы акциза;

сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 202 НК РФ по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или ввозимым в портовую особую экономическую зону в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны;

срок действия банковской гарантии, представляемой в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной банковской гарантией.

До 2014 г. налогоплательщик освобождался от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем (п. 2 ст. 74 НК РФ).

Таким образом, представлять для применения освобождения от акциза поручительство банка с 1 января 2014 г. не требуется.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.02.2014