УСЛУГИ САУН ПЕРЕВОДЯТСЯ НА ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

"Бухгалтер и закон", 2012, N 2 В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, а также вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. На основании пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН). Исходя из ст. 346.27 НК РФ, бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. В соответствии с ОКУН (в редакции, действующей до вступления в силу Изменения 12/2010 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, принятого и введенного в действие Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст (далее - Приказ N 1072-ст)) к бытовым услугам, в частности, относились услуги парикмахерских (код 019300), а также услуги бань и душевых (код 019100). Услуги саун прямо в ОКУН не были поименованы. На основании Приказа N 1072-ст с 01.04.2011 ОКУН дополнен отдельной группой услуг - "Услуги бань, душевых и саун" (код 019100), которые относятся к подразд. 019000 "Услуги бань, душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги". К указанной группе услуг отнесены "Услуги саун" (код 019102). Позиция контролирующих органов. В отношении рассматриваемой категории услуг позиция контролирующих органов подверглась значительным изменениям. Управление МНС России по Московской области в Письме от 02.09.2003 N 04-20/15153/Ф055 "О едином налоге на вмененный доход", указав, что услуги сауны в группу 01 "Бытовые услуги" не включены, пришло к выводу, что система налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания услуг сауны не применяется. Однако позднее налоговые органы изменили свою позицию. ФНС России в Письме от 02.06.2005 N 22-2-14/993@ "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход", учитывая то обстоятельство, что сауна по своей сути является одним из видов специализированных бань, разъяснила, что деятельность, связанная с оказанием услуг саун, подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. Минфин России по данному вопросу впервые высказался в 2005 г. В Письме от 17.05.2005 N 03-06-05-04/130 указано, что оказываемые организацией услуги душевых и саун (при условии, что они оказываются в душевых) соответствуют установленному ст. 346.27 НК РФ понятию "бытовые услуги" и, следовательно, подлежат налогообложению ЕНВД. В Письме от 09.09.2005 N 03-11-04/3/82 Минфин России разъяснил, что услуги сауны могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых", но только в том случае, если данные виды услуг предоставляют бани и душевые. Из этого следует, что если услуги сауны оказывают иные организации, то данные услуги не относятся к бытовым услугам и, соответственно, подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом. В Письмах от 28.11.2006 N 03-11-05/257 и от 28.11.2006 N 03-11-04/3/511 Минфин России просто указывал, что деятельность организации в части оказания услуг сауны населению за отдельную плату подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. В Письме от 27.11.2007 N 03-11-04/3/467 финансовое ведомство опять придерживается логики, в соответствии с которой услуги сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых (код 019200), но только в том случае, если данные виды услуг предоставляют бани и душевые. Поэтому если услуги сауны оказывают иные организации, то данные услуги не относятся к бытовым услугам и подлежат налогообложению в соответствии с иным режимом. В Письме от 27.03.2009 N 03-11-06/3/82 Минфин России обратил внимание, что Письмом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 19.06.2008 N 140-16/626 дано разъяснение, что услуги саун, предоставляемые физическим лицам, могут быть отнесены к группировке 019100 "Услуги бань и душевых" ОКУН. Таким образом, услуги саун подлежат налогообложению в соответствии с гл. 26.3 НК РФ. К аналогичным выводам пришел Минфин России в Письме от 01.10.2010 N 03-11-06/3/135. Приказ N 1072-ст, предусматривающий ряд изменений и поправок, в частности в разд. 010000 "Бытовые услуги" ОКУН, наконец, внес ясность в позицию финансовых органов. Анализируя внесенные Приказом N 1072-ст изменения, Минфин России в Письме от 31.08.2011 N 03-11-09/55 (далее - Письмо N 03-11-09/55) приходит к выводу о том, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, нормативными правовыми актами (законами) которых на уплату ЕНВД переведена предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг (без выделения конкретных видов услуг) по видам бытовых услуг, включенным в ОКУН с 01.04.2011, обязаны перейти на уплату ЕНВД с начала очередного налогового периода по ЕНВД, т.е. с 01.07.2011. По вопросу субъекта оказания услуг Минфин России высказался определенно, что систему налогообложения в виде ЕНВД начиная с 01.07.2011 вправе применять организации, за исключением медицинских и санаторно-оздоровительных учреждений (профилактории, санатории, физкультурно-оздоровительные и иные лечебно-оздоровительные организации), а также индивидуальные предприниматели, предоставляющие населению услуги, предусмотренные в подразд. 019000 ОКУН "Услуги бань, душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги". Кроме того, финансовое ведомство обратило внимание, что согласно пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. Так, в соответствии с п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, связанную с предоставлением услуг парикмахерскими и салонами красоты (пп. 37 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) и в отношении услуг бань, саун, соляриев, массажных кабинетов (пп. 51 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). В случае когда в соответствии с законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения. Таким образом, Изменения, внесенные Приказом N 1072-ст в ОКУН, не влияют на возможность применения налогоплательщиками УСН на основе патента. Позиция судебных органов. Судебная практика, сформировавшаяся по рассматриваемому вопросу до введения в действие Приказа N 1072-ст, в большинстве случаев признавала правомерность применения ЕНВД в том числе организациями, не являющимися банями и душевыми. В Постановлении от 18.08.2010 по делу N А11-15299/2009 ФАС Волго-Вятского округа посчитал правильным вывод нижестоящих судебных инстанций о том, что услуги бань, душевых, саун, прочие услуги, оказываемые в них (массаж, водолечебные процедуры и др.), а также услуги солярия подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. Как следует из Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2009 по делу N А56-23566/2008, основанием для принятия оспариваемого решения явился вывод налогового органа о том, что на уплату ЕНВД может переводиться только предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги", в связи с чем, по мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно применял в отношении услуг "сауна" и "гидромассаж" систему налогообложения ЕНВД. Суд отметил, что сауна по своей сути является одним из видов специализированных бань, поэтому деятельность, связанная с оказанием услуг сауны и бани, равнозначна и является бытовыми услугами, к которым возможно применять систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. Перечень услуг, оказываемых в банях и душевых, является открытым, поэтому услуги, оказываемые в саунах, также можно отнести к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых. Сауна - это общепринятое название финской бани, следовательно, она является всего лишь одним из видов бань. В группе 01 ОКУН "Бытовые услуги" не конкретизированы виды бань, поэтому под уплату ЕНВД потенциально можно отнести услуги любых бань - русских, турецких или финских. Кроме того, в любой сауне есть душевые, в связи с этим определить, находится душевая в сауне или сауна в душевой, практически невозможно. Судебная практика, появившаяся после введения в действие Приказа N 1072-ст, подтвердила более ранние выводы судов (см., например, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2011 по делу N А70-1481/2011). Список литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 07.06.2011). 2. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93: Постановление Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. 3. О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход: Письмо ФНС России от 02.06.2005 N 22-2-14/993@. 4. Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2011 по делу N А70-1481/2011. С.А.Пономарев Специалист по налогам и сборам Подписано в печать 27.02.2012 ------------------------------------------------------------------