Налогоплательщик - физическое лицо, не являющийся индивидуальным предпринимателем, не исполнил в установленный срок обязанности по уплате НДФЛ в сумме 1400 руб. в связи с продажей легковой машины, принадлежавшей ему на праве собственности. В каком порядке в 2011 г. налоговый орган будет вправе подать в суд заявление о взыскании такой задолженности за счет имущества налогоплательщика в случае неисполнения им требования об уплате налога?

Ответ: Для целей гл. 23 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Указанные физические лица самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Федеральным законом от 29.11.2010 N 324-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 324-ФЗ), вступающим в силу с 3 января 2011 г., ст. 48 НК РФ изложена в новой редакции.

Так, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных ст. 48 НК РФ. Основание - абз. 1 п. 1 ст. 48 НК РФ (в ред. Закона N 324-ФЗ).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1500 руб., за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 48 НК РФ (в ред. Закона N 324-ФЗ)).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 1500 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1500 руб. Об этом говорится в абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (в ред. Закона N 324-ФЗ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 1500 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в ред. Закона N 324-ФЗ)).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 4 указанного пункта).

Таким образом, с 3 января 2011 г. изменился порядок подачи налоговым органом заявления о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам за счет имущества физического лица в суд. Он зависит от размера задолженности, подлежащей взысканию.

При этом заявление подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней и штрафов, по которым истек срок исполнения. Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом налогоплательщику (п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции Закона N 324-ФЗ).

Вышеуказанные правила распространяются на требования об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, направленные налогоплательщикам с 4 января 2011 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 324-ФЗ).

Следовательно, если налогоплательщик - физическое лицо не исполнит обязанности по уплате НДФЛ в установленный срок, налоговый орган должен направить ему требование об уплате налога в срок, установленный п. 1 ст. 70 НК РФ. В случае неисполнения физическим лицом направленного в 2011 г. требования об уплате налога в сумме 1400 руб. налоговый орган вправе подать в суд заявление о взыскании налога за счет имущества физического лица в порядке, установленном ст. 48 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.12.2010