Коммерческая организация, расположенная в районе Крайнего Севера, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Признаются ли выплаты в размере стоимости проезда работника к новому месту жительства в другую местность, произведенные в связи с расторжением трудового договора по его собственному желанию и в соответствии с коллективным договором, объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника) оплачивается стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. Данные правила не применяются, если работник уволен за виновные действия. Это следует из ч. 3 ст. 326 Трудового кодекса РФ.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются:

- коллективными договорами;

- локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций;

- трудовыми договорами. Основание - ч. 5 ст. 326 ТК РФ.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов. Основание - пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение - вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Из положений ч. 3 ст. 326 ТК РФ следует, что компенсация расходов на проезд работнику организации, расположенной в районе Крайнего Севера и не относящейся к бюджетной сфере, при переезде к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям, кроме увольнения за виновные действия, не предусмотрена. Следовательно, на указанные выплаты нормы пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не распространяются, поскольку они не признаются компенсационными, связанными с увольнением работников, как не предусмотренные действующим законодательством РФ.

Таким образом, выплаты в размере стоимости проезда работника к новому месту жительства в другую местность, произведенные в связи с расторжением трудового договора по его собственному желанию и в соответствии с коллективным договором, признаются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды как выплаты, произведенные в рамках трудовых правоотношений. Основание - ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Указанные выплаты подлежат обложению в 2010 г. исходя из сумм таких выплат и тарифов страховых взносов, предусмотренных ст. 57 Закона N 212-ФЗ. При этом страховые взносы начисляются только с не превышающих 415 000 руб. сумм, исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г." предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в 2011 г. составит 463 000 руб.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.12.2010