Руководитель налогового органа с санкции прокурора вынес решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика (организации), не исполнившего в установленный срок обязанности по уплате налога на прибыль. В каком порядке в 2010 г. отменяется такое решение после исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога и соответствующих пеней, штрафов?

Ответ: Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в частности, наложением ареста на имущество налогоплательщика (п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 77 НК РФ арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Это означает, что арест имущества налогоплательщика или налогового агента в качестве обеспечительной меры исполнения решения о взыскании налога производится при одновременном наличии двух условий:

- неисполнение налогоплательщиком или налоговым агентом в установленный срок обязанности по уплате налога;

- имеются достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Пунктом 3 ст. 77 НК РФ определено, что арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Из положений ст. ст. 46, 47 и 77 НК РФ следует, что решению о наложении ареста на имущество предшествует решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается после вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, и только после установления недостаточности или отсутствия таких денежных средств для погашения задолженности или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента).

Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, влечет взыскание штрафа в размере 30 тыс. руб. Основание - ст. 125 НК РФ.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом. Об этом говорится в абз. 1 и 2 п. 13 ст. 77 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) п. 13 ст. 77 НК РФ был дополнен новым абзацем. Изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Согласно абз. 3 п. 13 ст. 77 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) налоговый (таможенный) орган уведомляет налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти дней после дня принятия данного решения.

Таким образом, арест имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога может быть произведен только с санкции прокурора и является временным ограничением права собственности налогоплательщика в целях обеспечения исполнения налоговых обязательств.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем налогового органа либо его заместителем в форме соответствующего постановления (п. 6 ст. 77 НК РФ).

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения должностным лицом налогового органа, вынесшим такое решение, либо до его отмены вышестоящим налоговым органом или судом.

С 2 сентября 2010 г. на налоговый орган возложена обязанность уведомления налогоплательщика об отмене указанного решения в течение пяти дней после дня его принятия. Основание - абз. 3 п. 13 ст. 77 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.12.2010