Организация (заемщик) получила в апреле 2009 г. заемные денежные средства в валюте РФ сроком на три года под 18% годовых. В договоре займа содержится условие об изменении процентной ставки в течение срока его действия. В каком порядке в 2010 - 2012 гг. определяется предельная величина процентов по такому договору при исчислении налога на прибыль? Долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют

Ответ: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) ст. 269 НК РФ была дополнена п. 1.1. Изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

С указанной даты предельный размер процентов, признаваемых расходом при исчислении налога на прибыль, по долговым обязательствам в рублях, возникшим до 1 ноября 2009 г., определяется:

- за период с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно - в порядке, установленном абз. 4 п. 1.1 ст. 269 НК РФ;

- с 1 июля 2010 г. - в общем порядке, установленном абз. 2 и 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина расходов в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным в рублях, возникшим в апреле 2009 г., то есть до 1 ноября 2009 г., принимается:

- с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно - равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в два раза;

- с 1 июля по 31 декабря 2010 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,8 раза;

- с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,8 раза. Это следует из п. 1.1 ст. 269 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ.

Положения п. 1.1 ст. 269 НК РФ применяются в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 г. (п. 9 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

При этом под ставкой рефинансирования Центрального банка РФ в отношении долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, понимается ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов. Основание - абз. 5 - 7 п. 1 ст. 269 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.12.2010