Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", выплачивает работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, надбавку к заработной плате в соответствии с трудовым договором. Признается ли данная надбавка объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды? Учитываются ли такие выплаты при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы) (ст. 57 Трудового кодекса РФ).

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов в силу пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение - вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Исключением являются:

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы. Об этом говорится в пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Поскольку надбавка к заработной плате работников за разъездной характер работы не является выплатой, установленной в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренных ст. 168.1 ТК РФ, она компенсационной выплатой в понимании ст. 164 ТК РФ не признается. Следовательно, положения пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в отношении таких выплат не применяются.

Указанные выплаты признаются доплатами к заработной плате за особые условия труда, подлежащими обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы, указанные в данном подпункте, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ. Это следует из п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывает выплаты в виде надбавок к заработной плате работников за разъездной характер работы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе расходов на оплату труда. Основание - ст. 255, пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Такие расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Указанные расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это следует из п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.12.2010