Организация ликвидирована по решению ее учредителей в ноябре 2010 г. В каком порядке производится возврат сумм НДФЛ, излишне удержанных у бывшего работника этой организации?

Ответ: Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Юридическое лицо может быть ликвидировано, в частности, по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано. Об этом говорится в п. п. 1 и 2 ст. 61 Гражданского кодекса РФ.

Российские организации, производящие выплаты физическим лицам, признаются налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате сумм НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

В силу пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:

- принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

- направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения;

- осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм НДФЛ определяется ст. 231 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) данная статья изложена в новой редакции. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Согласно абз. 1 и 2 п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога. Возврат производится в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ)).

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы НДФЛ одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода. Основание - абз. 10 п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2011 г. порядок возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика определен более детально.

В случае если организация, исполнявшая обязанности налогового агента, в ноябре 2010 г. была ликвидирована, суммы НДФЛ, излишне удержанные с доходов налогоплательщика и перечисленные в бюджет, подлежат возврату на основании заявления налогоплательщика, которое подается в налоговый орган по окончании календарного года, то есть после 1 января 2011 г. Одновременно с заявлением налогоплательщик должен представить налоговую декларацию по НДФЛ.

Обязанность налогового агента возвратить излишне удержанные им из дохода налогоплательщика суммы налога на основании соответствующего заявления п. 1 ст. 231 НК РФ в действующей редакции также предусмотрена, однако порядок и сроки такого возврата, в том числе и в случае отсутствия налогового агента, не установлены.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.12.2010