Подлежит ли НДС включению в стоимость основных средств при расчете действительной стоимости доли участника, подавшего заявление о выходе из ООО, при условии, что ООО применяет УСН?
Ответ: Поскольку основные средства ООО должны учитываться на балансе без НДС, то и рыночная стоимость основных средств также должна быть определена без учета НДС.
Следовательно, при расчете действительной стоимости доли участника, подавшего заявление о выходе из ООО, применяющего УСН, размер указанной доли определяется с учетом рыночной стоимости основных средств без включения в нее НДС.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.
Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.
Стоимость чистых активов общества (за исключением кредитных организаций) определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (п. 2 ст. 30 Закона N 14-ФЗ).
В соответствии с п. п. 1, 2 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003, под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются в том числе внеоборотные активы, отражаемые в разд. I бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы).
В силу п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При этом действительная стоимость доли в уставном капитале ООО при выходе его участника из ООО определяется с учетом рыночной стоимости имущества, отраженного на балансе общества (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 06.09.2005 N 5261/05).
Балансовая стоимость основных средств должна быть приведена к рыночной посредством проведения оценки.
Поскольку основные средства ООО должны учитываться на балансе без НДС, то и рыночная стоимость основных средств также должна быть определена без учета НДС.
Кроме того, на основании п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Таким образом, поскольку при реализации собственных основных средств (товаров, работ, услуг) организации, применяющие УСН, не должны требовать с покупателей НДС, ООО не может учитывать сумму НДС при расчете действительной стоимости доли участника.
Данный вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 10.09.2013 N 3744/13 по делу N А28-358/2012. Признавая позицию общества об исключении НДС при расчете действительной стоимости доли участника, подавшего заявление о выходе из общества, правомерной, суд указал, что определение рыночной стоимости основных средств с учетом налога на добавленную стоимость и отдельный учет самого налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям завышает и стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью, и стоимость рыночной доли вышедшего из общества участника.
При этом Президиум ВАС РФ также отметил, что судами нижестоящих инстанций были необоснованно отклонены доводы общества о невозможности увеличения на сумму НДС рыночной цены принадлежащего ему нежилого помещения вследствие нахождения общества на УСН.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского округа от 10.07.2012 N Ф09-4815/12 по делу N А50-9140/2010, ФАС Центрального округа от 17.09.2012 по делу N А35-11030/2010.
П. Н.Зюков
Юридическая компания "Юново"
11.02.2014